參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資料(1)，該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債，初始入賬金額為1 000萬(wàn)元，交易費(fèi)用5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　借：銀行存款 995

　　投資收益 5

　　貸：交易性金融負(fù)債——成本1 000

　　2×14年12月31日：

　　借：投資收益 40

　　貸：應(yīng)付利息 40

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　資料(2)，甲公司發(fā)行看漲期權(quán)：

　　借：銀行存款50

　　貸：衍生工具——看漲期權(quán)50

　　2×14年12月31日看漲期權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：衍生工具——看漲期權(quán)10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

　　從以上分錄可以看出，對(duì)甲公司2×14年當(dāng)期損益的影響金額=-5-40-100+10=-135(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，產(chǎn)生的是義務(wù)，會(huì)形成金融負(fù)債。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)在評(píng)估金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融工具預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)的變化，而不是預(yù)期信用損失金額的變化。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將損失準(zhǔn)備作為金融資產(chǎn)賬面金額的扣減項(xiàng)目單獨(dú)列示。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益，但其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價(jià)值。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬(wàn)元)，2×10年末利息調(diào)整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬(wàn)元)，所以，2×10年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬(wàn)元);該項(xiàng)金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值，所以，2×11年末其賬面價(jià)值為960萬(wàn)元。

　　注意：其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值與攤余成本是不同的，賬面價(jià)值要考慮公允價(jià)值變動(dòng)的部分，而攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的部分。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(即其他權(quán)益工具投資);選項(xiàng)B，2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　6月30日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)108.75

　　貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認(rèn)金額】

　　12月31日：

　　借：其他綜合收益225

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(150×9.5-150×8)225

　　選項(xiàng)D，出售時(shí)影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬(wàn)元)。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 債權(quán)投資的入賬價(jià)值=2900+9.75=2909.75(萬(wàn)元)，小于面值，屬于折價(jià)發(fā)行的債券，此時(shí)每年年末應(yīng)該進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】

　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

　　確認(rèn)三年的實(shí)際利息后，初始取得該投資時(shí)“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計(jì)確認(rèn)的投資收益=“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”三年累計(jì)金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計(jì)金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)持有交易性金融負(fù)債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機(jī)的目的;選項(xiàng)B，后續(xù)公允價(jià)值上升應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)本身就是計(jì)入當(dāng)期損益的，不需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(21.2-0.2)×10=210(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，對(duì)甲公司20×5年損益的影響=-1+(23×10-210)=19(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)形成的損益=240-1.2-23×10=8.8(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=240-1.2-210=28.8(萬(wàn)元)。本題分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 210

　　應(yīng)收股利 2

　　貸：銀行存款 212

　　借：投資收益 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　借：銀行存款 (240-1.2)238.8

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 210

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　20

　　投資收益 28.8

　　所以選項(xiàng)BD正確。

　　5、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;選項(xiàng)D，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的公允價(jià)值并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù))的公允價(jià)值。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)D，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 按面值發(fā)行且不存在交易費(fèi)用，表明不存在折溢價(jià)，所以選項(xiàng)B的分錄為：借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響債權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則包括：

　　①是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);

　�、谑欠裢ㄟ^(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 該債券應(yīng)確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);(0.5分)

　　初始入賬成本=1800+50=1850(萬(wàn)元)(0.5分)

　　假定實(shí)際利率為r，則滿足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬(wàn)元)

　　當(dāng)r=6%時(shí)，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　當(dāng)r=8%時(shí)，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　計(jì)算出r≈7.88%(2分)

　　【正確答案】 該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：

　　2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬(wàn)元)(1分)

　　2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬(wàn)元)

　　2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬(wàn)元)(0.5分)

　　2×16年年末不需要計(jì)提損失準(zhǔn)備。(0.5分)理由：經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認(rèn)后該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有顯著增加，預(yù)計(jì)未來(lái)該債券的現(xiàn)金流量與初始確認(rèn)時(shí)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量相同，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計(jì)提損失準(zhǔn)備。(1分)

　　【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬(wàn)元)(0.5分)

　　處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬(wàn)元)(0.5分)

　　重分類影響權(quán)益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬(wàn)元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 1700

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×80%)1600

　　投資收益 177.13(1分)

　　重分類分錄：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 400

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 44.28

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×20%)400

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 19.28

　　其他綜合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息調(diào)整的初始確認(rèn)金額，債券面值是2000萬(wàn)元，初始確認(rèn)金額是1850萬(wàn)元，所以利息調(diào)整的初始確認(rèn)金額=2000-1850=150(萬(wàn)元)(折價(jià));

　　25.78是第一付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬(wàn)元);

　　27.81的第二付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬(wàn)元)。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司取得A公司債券的初始入賬價(jià)值=4600+474-4000×10%=4674(萬(wàn)元)(0.5分)，購(gòu)入時(shí)的分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本4000

　　——利息調(diào)整674

　　應(yīng)收利息(4000×10%)400

　　貸：銀行存款5074(2分)

　�、诩坠�司取得B公司股票的初始入賬價(jià)值=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬(wàn)元)(0.5分)，購(gòu)入時(shí)的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本4390

　　應(yīng)收股利60

　　貸：銀行存款4450(2分)

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　影響當(dāng)期損益(投資收益)的金額=4674×6%=280.44(萬(wàn)元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4650-(4674+280.44-400)=95.56(萬(wàn)元)(0.5分)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息400

　　貸：投資收益280.44

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整119.56(0.5分)

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)95.56

　　貸：其他綜合收益95.56(1分)

　�、诠善蓖顿Y：

　　影響其他綜合收益的金額=300×15-4390=110(萬(wàn)元)(0.5分)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)110

　　貸：其他綜合收益110(1分)

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　2018年年末的賬面價(jià)值=4650(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4674+280.44-400=4554.54(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4650-4554.54=95.46(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=95.46×25%-0=23.89(萬(wàn)元)(1分)

　�、诠善蓖顿Y：

　　2018年年末的賬面價(jià)值=300×15=4500(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4390(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4500-4390=110(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=110×25%=27.5(萬(wàn)元)(1分)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益(23.89+27.5)51.39

　　貸：遞延所得稅負(fù)債51.39(2分)

　　【正確答案】 債券投資：

　　影響損益的金額=(4674+280.44-400)×6%=273.27(萬(wàn)元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4300-(4650+273.27-400)=-223.27(萬(wàn)元)(0.5分)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息400

　　貸：投資收益273.27

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整126.73(1分)

　　借：其他綜合收益223.27

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)223.27(1分)

　　股票投資：

　　影響其他綜合收益的金額=6×300-15×300=-2700(萬(wàn)元)(1分)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益2700

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)2700(1分)