一、單項(xiàng)選擇題

　　1.20×8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)�N公司實(shí)施控制。20×8年N公司從M公司購進(jìn)A商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年N公司對外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;N公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。20×9年N公司對外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20×9年12月31日，N公司年末存貨中包括從M公司購進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。N公司個(gè)別報(bào)表中，A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。

　　假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，下列關(guān)于M公司20×9年合并抵銷處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元

　　B.抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為-2萬元

　　C.調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元

　　D.當(dāng)期抵銷分錄對“存貨”項(xiàng)目的影響金額合計(jì)為0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』20×9年抵銷分錄如下：

　　未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷三步曲(含遞延所得稅)：

　　①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　25

　　貸：營業(yè)成本　　　　[50×(2-1.5)]25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　(25×25%)6.25

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　 6.25

　�、诘咒N期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　20

　　貸：存貨　　　　　　[40×(2-1.5)]20

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(6.25-20×25%)1.25

　　提示：本期沒有發(fā)生內(nèi)部交易，沒有第二步曲。

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷三步曲(含遞延所得稅)：

　�、俚咒N期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　10

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　10

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　(10×25%)2.5

　�、诘咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本　　　　 (10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 2

　　③抵銷本期補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　個(gè)別報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(2-1.4)×40=24(萬元)，期初余額10萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)2萬元，因此個(gè)別報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=24-10+2=16(萬元);合并報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(1.5-1.4)×40=4(萬元)，期初余額為0，因此合并報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4(萬元);所以，合并報(bào)表本年需要抵銷多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，即

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　12

　　調(diào)整本期合并報(bào)表層面的遞延所得稅資產(chǎn)=(存貨貸方余額-存貨借方余額)×25%-遞延所得稅資產(chǎn)的期初調(diào)整數(shù)=(2-10-12)×25%-(-2.5)=-2.5(萬元)，即

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 2.5

　　2.甲公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資金額的3倍。2015年，甲公司有20名管理人員放棄5天的帶薪休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為100元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額為(　)。

　　A.60 000元

　　B.40 000元

　　C.20 000元

　　D.10 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　(20×5×100)10 000

　　——非累積帶薪缺勤 (20×5×100×3)30 000

　　則甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額=40 000(元)

　　實(shí)際支付時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　(20×5×200)10 000

　　——非累積帶薪缺勤 (20×5×100×3)30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　『點(diǎn)評』本題考查非累積帶薪缺勤。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是本題中實(shí)行貨幣補(bǔ)償制度，因此還需要確認(rèn)補(bǔ)償。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2×16年6月30日，甲公司以一批庫存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。甲公司投出存貨的成本為200萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元;投出無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，公允價(jià)值為500萬元，假定該無形資產(chǎn)符合免征增值稅的條件。假定付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅價(jià)格均相等。

　　投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元，賬面價(jià)值為2 500萬元，在投資之前，甲乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.900萬元

　　B.851萬元

　　C.876萬元

　　D.800萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』長期股權(quán)投資的初始投資成本=300×(1+17%)+500=851(萬元);應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3 000×30%=900(萬元)，前者小于后者，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=900(萬元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　851

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 51

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　500

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　 49

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　200

　　4.下列關(guān)于政府補(bǔ)助中財(cái)政貼息的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

　　A.財(cái)政貼息通常包括將貼息資金撥付給貸款銀行和將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩種方式

　　B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)可以以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用

　　C.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)可以以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額沖減相關(guān)借款費(fèi)用

　　D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用，那么實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　5.不考慮其他因素影響，企業(yè)發(fā)生的下列交換行為，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.以一批公允價(jià)值為200萬元的存貨償還220萬元債務(wù)

　　B.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入商標(biāo)權(quán)

　　C.以一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資換入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備

　　D.以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，以一批存貨償還債務(wù)，屬于債務(wù)重組，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　6.M公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，其于2016年3月購入一臺(tái)需安裝的甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，買價(jià)為900萬元，增值稅為153萬元，支付運(yùn)費(fèi)10萬元(不考慮增值稅)。安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)分別為240萬元和40萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅價(jià)格為400萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。

　　2016年6月30日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，M公司對其按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2016年，M公司對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.298萬元

　　B.304萬元

　　C.306萬元

　　D.319.6萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價(jià)值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(萬元)

　　2016年甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=1 530×2/5/2=306(萬元)

　　7.甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×09年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。

　　(2)2×11年10月，乙公司無法償還到期借款。2×11年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2×11年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×12年2月1日批準(zhǔn)報(bào)出。

　　假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×11年的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

　　A.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出

　　B.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元

　　C.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元

　　D.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出;同時(shí)，或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。

　　8.下列關(guān)于企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)的相關(guān)處理，表述不正確的是(　)。

　　A.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)相應(yīng)的收入

　　B.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，該質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.對于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整

　　D.對于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額沖銷，不留余額

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提時(shí)確認(rèn)為銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　9.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股東定向增發(fā)1500萬股本企業(yè)普通股以取得乙公司全部的2 000萬股普通股。當(dāng)日，甲公司每股股票的公允價(jià)值為20元，乙公司每股股票的公允價(jià)值為15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金額分別為500萬元和2 000萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中購買方合并成本為(　)。

　　A.16 000萬元　　　B.24 998.38萬元

　　C.30 000萬元　　　D.10 000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報(bào)告主體的股權(quán)比例=1500/(500+1500)×100%=75%，對甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向購買，乙公司為會(huì)計(jì)上的購買方，虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)=2 000/75%-2 000=666.67(萬股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(萬元)。

　　10.下列各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A.庫存商品

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.商譽(yù)

　　D.長期股權(quán)投資

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值;選項(xiàng)CD，商譽(yù)和長期股權(quán)投資計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。

　　11.下列各項(xiàng)中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的說法不正確是(　)。

　　A.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入到其他綜合收益

　　B.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，沒有差額。

　　12.甲公司建造一棟廠房，預(yù)計(jì)工期為2年，于2×13年5月1日開始建造，當(dāng)日預(yù)付工程款3 000萬元，10月1日，追加進(jìn)度款2 000萬元。甲公司為建造該廠房，于2×13年3月1日借入2年期專門借款4000萬元，年利率為6%;此外，該廠房建造過程中還占用了一筆一般借款，該筆借款是甲公司于2×13年8月1日借入的，3年期，借款本金為2 000萬元，年利率為5%。甲公司無其他借款，專門借款閑置資金存入銀行的月收益率為0.6%，一般借款存入銀行的月收益率為0.4%，甲公司2×13年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為(　)。

　　A.130.5萬元　　B.130萬元

　　C.142.5萬元　　D.155萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』專門借款利息費(fèi)用資本化的金額=4 000×

　　6%×8/12-(4 000-3 000)×0.6%×5=130(萬元)，一般借款利息費(fèi)用資本化的金額=(3 000+2 000-4 000)×5%×3/12=12.5(萬元)，甲公司2×13年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=130+12.5=142.5(萬元)。

　　『提示』一般借款閑置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。

　　計(jì)算式中的5表示月份數(shù)，因?yàn)閷ｉT借款閑置資金存入銀行的月收益率為0.6%，閑置月份是5—9月，一共是5個(gè)月。

　　一般借款限制資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)橐话憬杩铋e置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。