三、計(jì)算分析題

　　1.AS上市公司(本題下稱“AS公司”)以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。AS公司發(fā)生如下業(yè)務(wù):

　　(1)20×5年10月20日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83元人民幣，AS公司以0.2萬(wàn)美元/臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的健身器材500臺(tái)(該健身器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng))，并于當(dāng)日以美元存款支付相關(guān)貨款。購(gòu)入的健身器材作為庫(kù)存商品核算。AS公司另以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅70萬(wàn)元，支付進(jìn)口增值稅128.01萬(wàn)元。

　　(2)20×5年10月25日，AS公司以每股6.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股500萬(wàn)股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.88元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。

　　(3)20×5年11月26日，AS公司以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入丙公司的H股800萬(wàn)股，不準(zhǔn)備近期出售，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.87元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。

　　(4)20×5年12月1日，AS公司按面值購(gòu)入美國(guó)丁公司分期付息、到期一次還本的債券，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，債券的面值為1000萬(wàn)美元，票面利率為12%。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。

　　(5)20×5年12月31日，健身器材庫(kù)存尚有100臺(tái)，但預(yù)計(jì)售價(jià)已降至0.18萬(wàn)美元/臺(tái)。12月31日的即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)銷售稅費(fèi)。

　　(6)20×5年12月31日，乙公司H股的市價(jià)為每股6港元，丙公司H股的市價(jià)為每股8港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.86元人民幣。

　　(7)20×5年12月31日，美國(guó)丁公司債券的公允價(jià)值為990萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。

　　(8)20×6年3月6日，甲公司將所購(gòu)乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股7港元全部售出，所得港元價(jià)款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制AS公司20×5年10月20日購(gòu)入健身器材的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：庫(kù)存商品　　　　　(0.2×500×6.83+70)753

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　128.01

　　貸：銀行存款—美元　　　　(0.2×500×6.83)683

　　—人民幣　　　　　　　　　　　　198.01

　　(2)編制AS公司20×5年10月25日購(gòu)入乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 (6.5×500×0.88)2860

　　投資收益　　　　　　　　　　　(10×0.88)8.8

　　貸：銀行存款—港元　　　　　　　　　　　　 2868.8

　　(3)編制AS公司20×5年11月26日購(gòu)入丙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　4872

　　貸：銀行存款—港元　　　　　(800×7×0.87)4872

　　(4)編制AS公司20×5年12月1日購(gòu)入丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　6800

　　貸：銀行存款—美元　　　　　　 (1000×6.8)6800

　　(5)計(jì)算AS公司20×5年12月31日應(yīng)對(duì)健身器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　20×5年12月31日健身器材應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　=753×100÷500-100×0.18×6.75

　　=29.1(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　29.1

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　29.1

　　(6)編制AS公司20×5年12月31日有關(guān)乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2860-6×500×0.86)280

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　280

　　(7)編制AS公司20×5年12月31日有關(guān)丙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　632

　　貸：其他綜合收益　　(800×8×0.86-4872)632

　　(8)編制AS公司20×5年12月31日有關(guān)丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　債券利息=1000×12%×1/12×6.75=67.5(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息—美元　　　　　　　　　　　　 67.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　　公允價(jià)值變動(dòng)=(990-1000)×6.75=-67.5(萬(wàn)元)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 67.5

　　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 67.5

　　匯兌損益=1000×(6.75-6.8)=-50(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　 50

　　(9)計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)AS公司20×5年度損益的影響。

　　上述業(yè)務(wù)對(duì)AS公司20×5年度損益的影響

　　=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50

　　=-300.4(萬(wàn)元)

　　(10)編制AS公司20×6年3月6日出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款—港元　　　(7×500×0.75)2625

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 280

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 235

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　2860

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 280