11.甲公司20×4年接受投資者投入一批商品，合同約定的價(jià)值為50萬元，其公允價(jià)值為45萬元，年末發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值只有30萬元。20×5年年末發(fā)現(xiàn)此商品中的30%報(bào)廢，經(jīng)查是由于自然災(zāi)害導(dǎo)致失去了使用價(jià)值，但是預(yù)計(jì)其殘料尚可收回5萬元，企業(yè)適用的所得稅稅率為15%。假定不考慮其他因素，則20×5年末因此存貨確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　B、-0.675萬元

　　解析：本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：其他方式取得存貨的初始計(jì)量。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(30-45)×15%×30%=-0.675(萬元)，即轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)0.675萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存商品45

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(45*0.17)7.65

　　貸：實(shí)收資本(45+7.65)52.65

　　2014年末提減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失(45-30) 15

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

　　同時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(15*0.15)2.25

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　2.25

　　2015年末發(fā)生毀損時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(30*0.3) 9

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (15*0.3)4.5

　　貸：庫存商品(45*0.3)13.5

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用(2.25*0.3)0.675

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　0.675

　　批準(zhǔn)后：

　　借：營業(yè)外支出9

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9

　　12、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)會(huì)影響企業(yè)存貨項(xiàng)目核算的是(　)。

　　A、企業(yè)存欄待售的肉雞

　　B、企業(yè)超定額損耗的廢品損失

　　C、企業(yè)購入一批太陽傘用于進(jìn)行促銷活動(dòng)

　　D、企業(yè)購入一批紅酒用于發(fā)放管理層職工福利

　　您的答案：B 正確答案：A

　　解析：選項(xiàng)A，是消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)該作為企業(yè)的存貨核算;選項(xiàng)B，企業(yè)超定額的廢品損失應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，不影響存貨項(xiàng)目的核算;選項(xiàng)C，企業(yè)購入商品用于促銷活動(dòng)，應(yīng)于取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用);選項(xiàng)D，企業(yè)購入紅酒用于發(fā)放職工福利，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　13、甲公司于20×6年取得乙公司70%的股權(quán)。20×7年年初，甲公司銷售給乙公司一批商品，此商品在甲公司的賬面價(jià)值為50萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，售價(jià)35萬元。20×7年年末乙公司已經(jīng)對(duì)外出售此存貨的40%，剩余商品的可變現(xiàn)凈值為28萬元。甲乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則在甲公司20×7年末的合并報(bào)表中此存貨應(yīng)列示的金額為(　)萬元。

　　D、28

　　14、2010年年末，甲公司委托加工收回的A半成品尚有庫存5 000件，賬面余額為280萬元，該批半成品可用于加工5 000件B產(chǎn)品，預(yù)計(jì)5 000件B產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為275萬元，將A半成品加工成B產(chǎn)品尚需投入除A半成品以外的加工成本為20萬元。估計(jì)銷售過程中將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為15萬元。該批半成品所生產(chǎn)的B產(chǎn)成品中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為228萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司對(duì)庫存A半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)。

　　B、32萬元

　　解析：A半成品應(yīng)該區(qū)分以下處理：

　　有合同部分：

　　B產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=280×80%+20×80%=240(萬元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=228-15×80%=216(萬元)，B產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，說明B產(chǎn)品發(fā)生了減值，A半成品也是需要計(jì)提減值的。

　　A半成品的可變現(xiàn)凈值=228-15×80%-20×80%=200(萬元);

　　無合同部分：

　　B產(chǎn)成品的成本=(280+20)×20%=60(萬元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=(275-15)×20%=52(萬元);B產(chǎn)成品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，因此B產(chǎn)品發(fā)生減值，A半成品也發(fā)生減值，

　　A半成品的可變現(xiàn)凈值=(275-15-20)×20%=48(萬元)。

　　綜合考慮，A半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(280×80%-200)-0]+[(280×20%-48)-0]=32(萬元)。

　　15、X公司2011年6月20日開始自行建造一條生產(chǎn)線，2013年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，按暫估價(jià)值430萬元計(jì)入固定資產(chǎn)成本。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2013年11月1日辦理竣工決算，該生產(chǎn)線建造總成本為520萬元，重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用直線法計(jì)提折舊，2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬元。

　　解析：2013年該設(shè)備竣工決算前應(yīng)計(jì)提的折舊額=(430-10)/(5×12)×4=28(萬元);2013年該設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊額=28+(520-28-12)/(5×12)×2=44(萬元)。

　　融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　16、甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件原價(jià)為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價(jià)為(　)萬元。

　　B、920

　　解析：本題考核的是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量，但考的是其中比較特殊的一個(gè)點(diǎn)，即用新的部件更換原有部件。此時(shí)計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)加上新部件的價(jià)值，剔除舊部件的價(jià)值。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價(jià)=1 000-1 000/10×4+500-(300-300/10×4)=920(萬元)。

　　遠(yuǎn)洋公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2011年，該公司采用自營方式建造一條生產(chǎn)線(動(dòng)產(chǎn))，實(shí)際領(lǐng)用工程物資702萬元(含增值稅金額102萬元);另外領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為130萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為160萬元。發(fā)生在建工程人員工資及福利費(fèi)為230萬元;另外發(fā)生專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)8萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　B.968

　　【答案解析】生產(chǎn)線的入賬價(jià)值 =600+130+230+8=968(萬元)。

　　另外領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為130萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為160萬元。

　　借：在建工程 130

　　貸：庫存商品 130

　　如果是用于不動(dòng)產(chǎn)建造，視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

　　借：在建工程 130+160*17%

　　貸：庫存商品 130

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 160*17%

　　17、某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)元。

　　解析：按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊：

　　第一年應(yīng)計(jì)提的折舊=50000×2/4=25000(元)

　　第二年應(yīng)計(jì)提的折舊=(50000-25000)×2/4=12500(元)

　　第三年應(yīng)計(jì)提的折舊=(50000-25000-12500-50000×4%)/2=5250(元)。

　　需要注意的是：雙倍余額遞減法在最后兩年要按照平均年限法的思路攤銷。

　　18、甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　B、812.5

　　解析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值=(800-250)-(200-200/800×250)+400=812.5(萬元)

　　甲企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1 000萬元，已提折舊500萬元，改良中發(fā)生各項(xiàng)支出共計(jì)100萬元。改良時(shí)被替換部分的賬面價(jià)值為20萬元。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　您貼出來的題目，是直接給出的被替換部分的賬面價(jià)值，因此直接減去即可。

　　而上面題目中是給出的被替換部分的原價(jià)，所以還要扣除被替換部分的折舊和減值等，以計(jì)算出被替換部分的賬面價(jià)值。

　　200/800是指的被替換部分占整個(gè)固定資產(chǎn)的比例，乘以250，就是指的被替換部件計(jì)提的折舊;

　　200-200/800×250，即是被替換部分的原值減去其折舊，差額即為被替換部分的賬面價(jià)值。

　　19、甲企業(yè)20×8年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，20×9年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，20×9年7月1日辦理竣工決算，20×9年8月1日投入使用。該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2×10年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬元。

　　B、216

　　解析：本題考點(diǎn)：

　　(1)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)間：從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開始計(jì)提折舊。

　　(2)會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致的處理：年數(shù)總和法下，每年的折舊額應(yīng)分段計(jì)算。2×10年的折舊=(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=216(萬元)。

　　09.08月投入使用，所以08月不計(jì)提，那計(jì)提年數(shù)是：09.07 ~ 10.06 ; 10.07 ~ 11.06 ; 11.07 ~ 12.06 ; 12.07 ~ 13.06

　　20、2009年1月1日，大海公司融資租入一棟辦公樓，租賃期為8年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2009年1月20日，開始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生資本化支出100萬元;預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2015年6月30日。大海公司上述固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的折舊年限是(　)年。

　　A、6

　　解析：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。本題兩次裝修期間是6年，為較短者，裝修后的固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)按6年計(jì)提折舊。

　　21、2010年1月22日，A公司與B公司簽訂一份租賃協(xié)議，合同約定，A公司從B公司租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，起租日為2010年2月1日，租賃期限為3年，年租金50萬元，租賃期屆滿后，A公司將該項(xiàng)固定資產(chǎn)退還給B公司。A公司擔(dān)保的余值為10萬元，與A公司無關(guān)的第三方擔(dān)保的余值為5萬元�；蛴凶饨馂�4萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)全新時(shí)可使用10年，已使用6.5年。對(duì)于上述租賃業(yè)務(wù)，下列說法正確的是(　)。

　　A、該租賃業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃

　　B、租賃期開始日為2010年1月22日

　　C、最低租賃付款額為165萬元

　　D、對(duì)于預(yù)計(jì)將發(fā)生的或有租金，在租賃期開始日不予確認(rèn)

　　正確答案：D

　　解析：選項(xiàng)A，租賃期/尚可使用壽命=3/3.5，大于75%，且租賃前已使用壽命未超過總使用壽命的75%，故屬于融資租賃;選項(xiàng)B，租賃期開始日為2010年2月1日;選項(xiàng)C，最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=50×3+10=160(萬元)。

　　22、甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸30元，假定每月原煤產(chǎn)量為20萬噸。2×13年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩�防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為200萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，設(shè)備預(yù)計(jì)于2×13年6月10日安裝完成。甲公司于2×13年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)20萬元。

　　假定2×13年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為1 000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2×13年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為(　)萬元。

　　C、1 580

　　解析：甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=1 000+20×30-20=1 580(萬元)。

　　專項(xiàng)儲(chǔ)備是高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，相當(dāng)于一種準(zhǔn)備金性質(zhì)，國家是有規(guī)定的，類似于法定盈余公積，為了提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　(2)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：

　�、賹儆谫M(fèi)用性支出的

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：銀行存款

　�、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的

　　A.借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　B.項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　C.同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：累計(jì)折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊

　　23、下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的表述中，不正確的是(　)。

　　A、使用安全生產(chǎn)費(fèi)用于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　B、用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊

　　C、用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月起按固定資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊

　　D、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算

　　正確答案：C