答案與解析

　　一、單選題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司取得B公司全部股權(quán)，且與甲公司的母公司進(jìn)行的交易，因此屬于同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=相對(duì)于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+商譽(yù)，付出對(duì)價(jià)以賬面價(jià)值計(jì)量，合并日應(yīng)確認(rèn)的資本公積=長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本200-付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值及相關(guān)增值稅(300+500+136)=264(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 136

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 264

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】A公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積=發(fā)行股票的公允價(jià)值總額-股票面值總額-支付的傭金及手續(xù)費(fèi)=22×20-20×1-20=400(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=500+(3000×20%-500)+300×20%+50×20%=670(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)700-賬面價(jià)值670+其他綜合收益轉(zhuǎn)入50×20%=40(萬元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】新華公司取得C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成非同一控制下控股合并，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=720×(1+17%)+40=882.4(萬元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，因此乙公司取得丙公司的股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映的是相對(duì)于最終控制方(即甲公司)而言的賬面價(jià)值，即按甲公司取得丙公司股份的購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=購(gòu)買日公允價(jià)值600+丙公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)2100-按購(gòu)買日公允價(jià)值進(jìn)行的調(diào)整(1000-600)/4=8000(萬元)，因此乙公司購(gòu)入丙公司60%股份的初始投資成本=相對(duì)最終控制方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+原購(gòu)買日形成的商譽(yù)=8000×60%+0=4800(萬元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】2017年2月1日，甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=(4800-1500)-200=3100(萬元)。

　　合并日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　3300

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因該投資2017年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益=200-180+(150-120)=50(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 150

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　30

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】長(zhǎng)江公司2017年7月1日取得甲公司投資的初始投資成本為600萬元，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額675萬元(4500×15%)，7月1日應(yīng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至675萬元，差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目;長(zhǎng)江公司2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額=675+[500-(800-1000)/10×6/12]×15%+20×15%=754.5(萬元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】A公司2018年1月1日出售對(duì)B公司股權(quán)投資的1/4前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=500+100×40%+25×40%=550(萬元)，2018年出售部分長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150-550×1/4+25×40%×1/4=15(萬元)，剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150×30%=45(萬元)，2018年度A公司因?qū)�B公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15+45=60(萬元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為200萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1200×20%=240(萬元)，因此應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入40萬元(240-200);乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=[500-(500-300)×60%]×20%=76(萬元);乙公司分配現(xiàn)金股利，長(zhǎng)江公司應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=200×20%=40(萬元);被投資單位其他綜合收益增加，投資方應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=100×20%=20(萬元)，因此，2017年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=200+40+76-40+20=296(萬元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2017年確認(rèn)的投資收益的金額=[1200-(1250-750)×80%-(1300-800)/4]×30%=202.5(萬元)，選項(xiàng)B正確。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】西頤公司2017年度調(diào)整后的凈虧損=6000+(900/5-700/5)+(700-500)=6240(萬元)，2017年新華公司應(yīng)承擔(dān)的虧損=6240×40%=2496(萬元)。長(zhǎng)期股權(quán)投資未確認(rèn)損失前的賬面價(jià)值為2300萬元，且賬面上沒有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，合同或協(xié)議也未規(guī)定新華公司承擔(dān)額外義務(wù)，所以新華公司確認(rèn)的投資損失應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限，即確認(rèn)的損失金額為2300萬元，備查薄中登記虧損196萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　2300

　　二、多選題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生減值的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)考慮投資單位和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司與A公司為同一集團(tuán)內(nèi)的公司，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，進(jìn)一步取得投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=10000×(25%+45%)=7000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積=進(jìn)一步取得投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值7000-原投資在合并日的賬面價(jià)值(2100+2000×25%)-進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值4650=-250(萬元)。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2017年1月2日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　4200(14000×30%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2017年12月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)600(2000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　由此可知，甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元，投資收益600萬元，選項(xiàng)B和C正確。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入即資本公積(股本溢價(jià))的金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)將發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其面值的差額計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】由于公開發(fā)行債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營(yíng)中的根本性改變，因而是保護(hù)性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng)，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此C公司不是共同控制該主體的參與方，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　三、計(jì)算分析題

　　【答案】

　　(1)

　　長(zhǎng)江公司合并甲公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：長(zhǎng)江公司與A公司兩者之間沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。

　　(2)

　　資料(1)

　　2017年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　5000(1000×5)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　1000(1000×1)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2017年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 180(300×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2017年3月20日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的投資采用成本法核算，因此對(duì)于甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和其他綜合收益變動(dòng)時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　資料(2)

　　2017年7月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 542

　　2017年7月14日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 100(500-400)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)2016年5月1日，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　2450

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2510

　　由于投資當(dāng)日初始投資成本2450萬元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2640萬元(6600×40%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)增的金額=2640-2450=190(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 190

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　2016年6月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2016年12月31日

　　N公司自投資日至2016年年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(800-200)-(700/10-400/10)×8/12-(200-150)×(1-80%)=570(萬元)，M公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 228(570×40%)

　　——其他綜合收益　　　80(200×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　(2)2017年3月10日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　40(100×40%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　40

　　2017年3月25日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年12月31日

　　N公司2017年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)=620-(700/10-400/10)+(200-150)×(1-80%)=600(萬元)，M公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 240(600×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)2018年1月10日，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 660

　　[(2450+190)×10%/40%]

　　——損益調(diào)整 　　　　　　　　　　107

　　[(228-40+240)×10%/40%]

　　——其他綜合收益　 20(80×10%/40%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　 20(80×10%/40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20