2019年注冊會計師《會計》精選習題及答案(十二)

　　一、單項選擇題

　　1. 甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。2013 年 1 月 18 日自行安裝生產經營用設備一臺,購入的設備價款為 500 萬元，進項稅額為 85 萬元;領用生產用原材料的成本為 3 萬元;領用庫存商品的成本為 90 萬元，公允價值為 100 萬元;支付薪酬 5 萬元;支付其他費用 2 萬元。2013 年 10 月 16 日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 40 萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備 2014 年應提折舊為( )。

　　A.240 萬元 B.144 萬元

　　C.134.4 萬元 D.224 萬元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設備 2014 年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31日對某生產經營用設備進行技術改造。(1)2013 年 3 月 31 日，該固定資產的成本為 5000 萬元，已計提折舊為 3 000 萬元(其中 2013 年前 3 個月折舊額為 20 萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資 1 210 萬元，進項稅額為 205.7 萬元，已全部用于改造;領用生產用原材料 500 萬元，發(fā)生人工費用 290 萬元。(3)改造中被替換設備的賬面價值為 100 萬元。

　　(4)該技術改造工程于 2013 年 9 月 25 日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用壽命為 15 年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至2013 年 12 月 31 日已經全部對外銷售。甲公司因該固定資產影響 2013 年度損益的金額為( )。

　　A.85 萬元 B.65 萬元

　　C.165 萬元 D.185 萬元

　　【答案】D

　　【解析】更新改造后的固定資產成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)影響損益的金額=20(2013 年前 3 個月折舊額)+ 65(2013 年改造完成后 3個月折舊額=3 900/15×3/12)+ 100(替換設備的賬面價值)=185(萬元)

　　3.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31 日對當月購入的某生產經營用設備進行安裝。(1)A 公司 2013 年 3 月 2 日購入生產經營用設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為 180 萬元，增值稅額為 30.6 萬元， 支付的運雜費為 0.6 萬元。(2)安裝中，支付安裝費用 10 萬元、為達到正常運轉發(fā)生測試費 15 萬元、外聘專業(yè)人員服務費 6 萬元;購入設備的專門借款本月利息費用 2 萬元。

　　(3)2013 年 6 月 30 日達到預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為 1.6 萬元，預計使用年限為 6 年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2013 年 12 月該固定資產發(fā)生日常修理費用 1.6萬元。A 公司該設備 2014 年應提折舊額為( )。

　　A.65 萬元 B.60 萬元

　　C.55 萬元 D.50 萬元

　　【答案】C

　　【解析】安裝期間較短，專門借款利息費用不符合資本化條件。入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2014 年應提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。

　　4. AS 公司 2013 年 12 月 31 日發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：(1)2013 年 12 月 31 日 AS 公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的 A 機器設備未入賬，該型號機器設備存在活躍市場，全新 A 機器市場價格為 750 萬元，該機器八成新。(2)AS 公司 2013 年末因自然災害報廢一臺 B 設備，殘料變價收入為 1 000 萬元。該設備于 2010 年 12 月購買，購買價款為 8 000 萬元(假定不考慮購買過程中的增值稅)，運雜費為 640 萬元，預計凈殘值為 500 萬元， 預計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失， 應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。假定 AS 公司已向主管稅務機關申報，可在稅前扣除。

　　(3) AS 公司 2013 年末 C 生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C 生產線賬面成本為 6000 萬元，累計折舊為 4 600 萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。AS 公司未向主管稅務機關申報，C 生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定。下列有關固定資產的會計處理，表述不正確的是( )。

　　A. 對于盤盈的 A 機器設備，通過“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600 萬元

　　B. 對于盤盈的 A 機器設備，確認營業(yè)外收入 600 萬元

　　C. 對于因自然災害報廢 B 設備，通過“固定資產清理”科目核算，并確認營業(yè)外支出866.24 萬元

　　D. 對于 C 生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置，通過“固定資產減值準備”科目核算，并確認資產減值損失 1 400 萬元

　　【答案】B

　　【解析】選項 AB，盤盈固定資產作為前期差錯處理，盤盈的固定資產調整期初留存收益=750×80%=600(萬元)，所以選項 A 正確，選項B 錯誤。選項 C 正確，①固定資產入賬價值=8 000+640=8 640(萬元);②2011 年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，

　　2012 年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2013 年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2013 年末固定資產賬面價值=8 640-(3456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產的清理凈收益=1 000-1866.24=-866.24(萬元)。選項 D 正確，按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備=(6 000-4 600)-0=1 400(萬元)。

　　5. 接上題。AS 公司 2013 年 12 月 31 日下列有關固定資產涉及所得稅的會計處理，不正確的是( )。

　　A. 對于盤盈的 A 機器設備，需要納稅調整增加 600 萬元，應計入應納稅所得額

　　B. 對于因自然災害報廢 B 設備，不需要納稅調整，其損失 866.24 萬元允許稅前扣除

　　C. 對于 C 生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置，需要納稅調整增加 1 400 萬元

　　D. 對于 C 生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置，不確認遞延所得稅資產

　　【答案】D

　　【解析】選項 D，C 生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為 1 400 萬元，固定資產產生的遞延所得稅資產金額=1 400×25%=350(萬元)。

　　6. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，有關業(yè)務如下：(1)2013 年2 月 28 日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為 24 000 萬元，辦公樓已計提折舊 4 000 萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為 200 萬元，裝修已計提折舊 150 萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本 100 萬元，原進項稅額為 17 萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資含稅價款為 200 萬元，計提工程人員職工薪酬 93 萬元;

　　(3)2013 年 9 月 26 日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為 2018 年 9 月 26 日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;

　　(4) 辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為 20 年;凈殘值為 1 000 萬元， 采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產預計凈殘值為 10 萬元，采用直線法計提折舊。下列關于辦公樓裝修的會計處理，不正確的是( )。

　　A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩余賬面價值 50 萬元轉入營業(yè)外支出

　　B.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產-辦公樓”的賬面價值為 20 000 萬元

　　C.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產-固定資產裝修” 的成本為 410 萬元

　　D.2013 年裝修后辦公樓計提折舊為 250 萬元;固定資產裝修計提折舊為 20 萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項 B，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產-辦公樓”的賬面價值=24 000-4000=20 000(萬元);選項 C，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產-固定資產裝修”=200-200+117+200+93=410(萬元);選項 D，2013 年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬元)，2013 年裝修后固定資產裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。

　　7. 按照《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產》規(guī)定，下列會計處理方法不正確的是( )。

　　A. 任何企業(yè)固定資產成本均應預計棄置費用

　　B. 一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于固定資產準則規(guī)范的棄置費用

　　C. 對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，企業(yè)應將各組成部分單獨確認為固定資產，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊

　　D. 企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出， 對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產

　　【答案】A

　　【解析】棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產成本不應預計棄置費用。

　　8. 按照《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產》規(guī)定，下列會計處理方法正確的是( )。

　　A. 企業(yè)對于持有待售的固定資產，如果原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應

　　作為資產減值損失計入當期損益

　　B. 經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應全部記入“經營租入固定資產改良”科目

　　C. 對于融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊

　　D. 固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，金額較小時應當在發(fā)生時計入當期管理費用，金額較大時采用預提或待攤方式處理

　　【答案】A

　　【解析】選項 B 錯誤，企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷;選項 C 錯誤，對于融資租賃的固定資產， 如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊;選項 D 錯誤，固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益， 不得采用預提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費用均記入“管理費用” 科目。

　　9. 企業(yè)生產車間所使用的固定資產發(fā)生的下列支出中，直接計入當期損益的是

　　( )。

　　A. 購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務費

　　B. 為達到正常運轉發(fā)生測試費

　　C. 購入時發(fā)生的運雜費

　　D. 發(fā)生的日常修理費

　　【答案】D

　　【解析】固定資產的日常修理費用，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，注意生產車間發(fā)生的修理費也計入當期管理費用。

　　10. 下列項目中，不應計入固定資產入賬價值的是( )。

　　A. 在建設期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金

　　B. 在建設期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費

　　C. 固定資產達到預定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息

　　D. 固定資產改良過程中領用自產產品負擔的消費稅

　　【答案】C

　　【解析】固定資產達到預定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應計入財務費用。