答案及解析

　　一、單選題

　　1.A

　　【解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值進行后續(xù)計量,賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生確認時轉(zhuǎn)入投資收益。參考會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 48

　　資本公積―其他資本公積 2

　　貸：持有至到期投資 50

　　借：銀行存款　　　　　　　53

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　48

　　投資收益　　　　　　　5

　　借：投資收益　　　　　　　 2

　　貸：資本公積　　　　　　　 2

　　所以，出售時確認的投資收益金額=5-2=3(萬元)。

　　2.C

　　【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=(100-3)-(10+1.7)-80=5.3萬元。

　　3.D

　　【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應計入初始成本;貸款發(fā)生的交易費用應計入貸款的初始確認金額;只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用才能計入當期損益。

　　4.A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，即通過資本公積轉(zhuǎn)回。所以，則選項A正確。

　　5.B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應當確認為公允價值變動損益。

　　6.B

　　【解析】甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=處置取得價款(920-5)-初始取得成本(830-30)=915-800=115(萬元)。購入時另外支付的手續(xù)費應計入當期損益，不作為成本。

　　7. D

　　【解析】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　25

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　12

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13(倒擠)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　 　　　　　2 000

　　——應計利息　　　　　　　 150(2 000×3%×2.5)

　　8. C

　　【解析】2010年12月31日賬面價值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(萬元)

　　9. A

　　【解析】金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后，如果因意圖改變或處置部分金額重大的，持有至到期投資應重分類為可供出售金融資產(chǎn)，故選項A的說法是錯誤的;其余選項說法均正確。

　　10.A

　　【解析】2011年5月10日甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(6-0.2)+1=581(萬元)，2011年12月31日其公允價值=100×8=800(萬元)，應確認資本公積=800-581=219(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.BD

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　2.ACD

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應當以公允價值進行后續(xù)計量。

　　3.BC

　　【解析】A選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期資產(chǎn)減值損失;D.選項，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　4.BCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益;可供出售權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌應該確認減值損失，計入當期損益。

　　5.ABD

　　【解析】債券投資當期利息收入收到的時間與確定攤余成本無關，選項C不對。

　　6. BCD

　　【解析】可供出售債券投資應當在取得時發(fā)生的相關交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)初始確認金額，選項A錯誤;其余選項均正確。

　　7. ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本，故選項B錯誤,選項ACD為正確答案。

　　8.AC

　　【解析】A選項“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應計入當期“投資收益”，C選項“可供出售金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應計入初始入賬金額。

　　三、計算分析題

　　1.【答案】

　　事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。

　　更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 500

　　事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。

　　更正分錄：

　　借：投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　事項(3)甲公司會計處理不正確。

　　理由：2012年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應沖銷2012年6月30日確認的“資本公積——其他資本公積”; 2012年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 060

　　貸：資本公積——其他資本公積 2 060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 0003

　　2.【答案】

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　l250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 l000

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 250

　　(2)2010年12月31日

　�、倨泵胬�息=1250×4.72%=59(萬元)

　　②實際利息=年初攤余成本×實際利率=1000×10%=100(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實際利息=59-100=-41(萬元)

　　④期末攤余成本=1000+1000×10%-59=1041(萬元)

　�、萜谀┑墓�允價值變動額=900-1041=-141(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　4l

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 l00

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　59

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　141

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　141

　　(3)2011年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(萬元)

　�、趯嶋H利息=年初攤余成本×實際利率=1041×10%=104.1(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實際利息=59-104.1=-45.1(萬元)

　�、軠p值以前的期末攤余成本=1041+1041×10%-59=1086.1(萬元)

　�、轀p值損失=1086.1-750=336.1(萬元)，其中，期末的公允價值變動額=750-1086.1-(-141)=-195.1(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以前累計公允價值變動計入資本公積-141萬元。

　　⑥減值以后的期末攤余成本=1041+1041×10%-59-336.1=750(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　45.1

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 l04.1

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　59

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　336.1

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　195.1

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　141

　　(4)2012年12月31日

　�、倨泵胬�息=1250×4.72%=59(萬元)

　　②實際利息=年初攤余成本×實際利率=750×10%=75(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實際利息=59-75=-16(萬元)

　�、芷谀�攤余成本=750+750×10%-59=766(萬元)

　�、轀p值損失=766-700=66(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　16

　　貸：投資收益　　　　　 75

　　借：銀行存款 59

　　貸：應收利息 59

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　66

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備 　66

　　(5)2013年12月31日

　�、倨泵胬�息=1250×4.72%=59(萬元)

　�、趯嶋H利息=年初攤余成本×實際利率=700×10%=70(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實際利息=59-70=-11(萬元)

　　④期末攤余成本=700+700×10%-59=711(萬元)

　�、萜谀┑墓�允價值變動額=1200-711=489(萬元)，其中：原計提減值轉(zhuǎn)回的金額=336.1+66=402.1(元)，沖減“資產(chǎn)減值損失”;剩余為公允價值變動=489-402.1=86.9元，計入“資本公積―其他資本公積”

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備 402.1

　　—公允價值變動　 86.9

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　 402.1

　　資本公積—其他資本公積　　 86.9

　　借：銀行存款　　　　59

　　貸：應收利息　　　　59

　　(6)2014年1月20日，

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1260

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　136.9

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　l250

　　—公允價值變動　86.9

　　投資收益　　　　　　　　　　　　60

　　同時

　　借：資本公積—其他資本公積 　86.9

　　貸：投資收益　　　　　　　　　86.9

　　3.【答案】

　　(1)2010年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　1 000

　　——利息調(diào)整　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 100

　　(2)計算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　投資收益=1 100×6.4%=70.4(萬元)

　　應計利息=1 000×10%=100(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計分錄

　　借：持有至到期投資——應計利息　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.6

　　(3)售出債券的的凈收益=955-[1 000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(萬元)

　　會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　955

　　貸：持有至到期投資——成本　　　800

　　——利息調(diào)整　 56.32

　　——應計利息 　80

　　投資收益　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)剩余債券賬面價值=[1 000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(萬元)與剩余債券市價為1 200萬元×20%=240(萬元)，差額5.92萬元，計入其他資本公積。

　　會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　200

　　——應計利息　　 20

　　——利息調(diào)整　　 14.08

　　——公允價值變動　5.92

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　200(1 000×20%)

　　——應計利息　　　 20(100×20%)

　　——利息調(diào)整　　　 14.08[(100-29.6)×20%]

　　資本公積——其他資本公積　　　　　5.92

　　4.【答案】

　　(1)2010年3月1日取得該股票

　　借：交易性金融資產(chǎn) ――成本 (10 000×11)110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　(2)4月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 (10000×2) 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(3)6月30日股價下跌

　　借：公允價值變動損益 [10 000×(11-10)] 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：銀行存款 (10 000×12) 120 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 110 000

　　投資收益 20 000

　　借：投資收益 10 000

　　貸：公允價值變動損益 10 000

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