三、計算分析題

　　1. 甲公司以每件200元的價格銷售50件B產(chǎn)品，收到20000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在60天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并得到全額現(xiàn)金退款。每件B產(chǎn)品的成本為300元。甲公司預(yù)計會有6件B產(chǎn)品被退回，而且即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。甲公司預(yù)計收回產(chǎn)品的成本不會太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時還能獲得利潤。退貨期滿時，甲公司收到退回的5件B產(chǎn)品，并支付退貨款。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。編制甲公司確認(rèn)收入及實際退貨的會計分錄。

　　2. 甲外商投資有限責(zé)任公司(以下簡稱“甲公司”)系增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月確認(rèn)匯兌損益。該公司2×16年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，貨款尚未支付。甲公司以人民幣支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅170000元，支付進(jìn)口增值稅317900元，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，8000000元人民幣作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向國外乙公司支付本月5日因購買原材料所欠的部分貨款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　四、綜合題

　　1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×11年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2×11年11月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2×11年12月31日，甲公司同意免除50萬元的債務(wù)并將剩余款項延長至2×13年12月31日償還，同時每年收取2%的利息，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組后的第一年起若有盈利，則利率調(diào)增1%，若無盈利，仍維持2%利率。假設(shè)實際利率為2%。甲公司估計在債務(wù)重組后乙公司每年均很可能盈利。

　　甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　 　　153(200-50+150×1%×2)

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×11年11月10日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為500萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意丙公司以10噸A產(chǎn)品抵債，該批產(chǎn)品公允價值每噸為30萬元，賬面價值為25萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率均為17%，甲公司取得該批產(chǎn)品作為原材料核算，擬繼續(xù)加工用于生產(chǎn)B產(chǎn)品10噸，每噸尚需發(fā)生加工費(fèi)用2萬元。期末A產(chǎn)品市價為每噸28萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用為每噸0.5萬元。期末B產(chǎn)品市價為每噸31萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用為每噸0.6萬元。

　　甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　　51

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 149

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　(3)2×11年5月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收丁公司貨款6000萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丁公司于5月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。

　　該應(yīng)收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2×11年5月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備500萬元。5月30日，丁公司60%股權(quán)的公允價值為5500萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l1000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值均與賬面價值相同。2×11年6月至l2月，丁公司實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項，2×11年12月31日丁公司分配現(xiàn)金股利800萬元。

　　2×11年l2月31日，因?qū)Χ」�司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為6820萬元。

　　甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 500

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)會計差錯的更正會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄，不考慮增值稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi))。

　　2. 甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2×13年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×12年9月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司80%股權(quán)。購買合同約定，以2×12年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值98000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股9.8元的價格定向發(fā)行10000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司80%股權(quán)。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

　　12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以10月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價值為100000萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為100000萬元，其中，股本為80000萬元，資本公積為10000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為8000萬元。甲公司股票收盤價為每股10元。

　　2×13年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股10.10元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54000萬元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股10.20元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。

　　該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費(fèi)100萬元、法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。

　　甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)2×13年4月1日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，無殘值，采用直線法攤銷;一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計尚可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)甲公司分別與乙公司、丙公司在2×13年發(fā)生如下交易事項：

　�、�2×13年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，貨款共計10000萬元。至2×13年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。甲公司2×13年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2×14年結(jié)清。

　�、�2×13年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司出售該商品售價15000萬元，成本為10000萬元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

　�、�2×13年10月，甲公司自乙公司購入C商品10000件，每件售價0.5萬元，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司C商品每件成本為0.3萬元。至2×13年12月31日，甲公司購入的該批C商品有8000件未對外銷售，形成期末存貨。至2×14年12月31日，甲公司購入的上述商品仍有2000件未對外銷售，形成2×14年期末存貨。

　　④2×13年11月，甲公司自丙公司購入D商品，作為存貨核算。丙公司售出該批D商品的售價300萬元，成本為200萬元。至2×13年12月31日，甲公司尚未對外售出該批D商品。

　　(4)2×13年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤15000萬元，年末計提盈余公積1500萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。丙公司2×13年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均衡實現(xiàn)。

　　(5)其他相關(guān)資料：

　　①甲公司與乙公司、丙公司的會計年度和采用的會計政策均相同。

　　②本題不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　�、鄢龖�(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　　④假定乙公司、丙公司在2×13年度均未分配股利。

　�、荼绢}中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、奚婕暗咒N處理不考慮現(xiàn)金流量表的抵銷。

　　要求：

　　(1)確定甲公司購買乙公司股權(quán)的購買日，并說明理由;計算該項合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

　　(3)計算甲公司2×13年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的綜合收益總額，并編制甲公司2×13年個別財務(wù)報表中對丙公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2×14年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時的內(nèi)部交易抵銷分錄。