四、綜合題

　　1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)2×11年11月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2×11年12月31日，甲公司同意免除50萬(wàn)元的債務(wù)并將剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)至2×13年12月31日償還，同時(shí)每年收取2%的利息，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組后的第一年起若有盈利，則利率調(diào)增1%，若無(wú)盈利，仍維持2%利率。假設(shè)實(shí)際利率為2%。甲公司估計(jì)在債務(wù)重組后乙公司每年均很可能盈利。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　 　　153(200-50+150×1%×2)

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×11年11月10日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為500萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意丙公司以10噸A產(chǎn)品抵債，該批產(chǎn)品公允價(jià)值每噸為30萬(wàn)元，賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)商品適用的增值稅稅率均為17%，甲公司取得該批產(chǎn)品作為原材料核算，擬繼續(xù)加工用于生產(chǎn)B產(chǎn)品10噸，每噸尚需發(fā)生加工費(fèi)用2萬(wàn)元。期末A產(chǎn)品市價(jià)為每噸28萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為每噸0.5萬(wàn)元。期末B產(chǎn)品市價(jià)為每噸31萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為每噸0.6萬(wàn)元。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　51

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 149

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　(3)2×11年5月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收丁公司貨款6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)丁公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于5月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。

　　該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至2×11年5月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。5月30日，丁公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l1000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2×11年6月至l2月，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，2×11年12月31日丁公司分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。

　　2×11年l2月31日，因?qū)Χ」�司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為6820萬(wàn)元。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 500

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄，不考慮增值稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi))。

　　2. 甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2×13年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×12年9月30日，甲公司公告購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司80%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以2×12年10月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值98000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股9.8元的價(jià)格定向發(fā)行10000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司80%股權(quán)。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

　　12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以10月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為100000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為100000萬(wàn)元，其中，股本為80000萬(wàn)元，資本公積為10000萬(wàn)元，盈余公積為2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股10元。

　　2×13年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股10.10元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬(wàn)元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股10.20元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。

　　該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元、法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。

　　甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)2×13年4月1日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中，有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo);一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)甲公司分別與乙公司、丙公司在2×13年發(fā)生如下交易事項(xiàng)：

　　①2×13年3月，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A商品一批，貨款共計(jì)10000萬(wàn)元。至2×13年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。甲公司2×13年向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2×14年結(jié)清。

　�、�2×13年6月，甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司出售該商品售價(jià)15000萬(wàn)元，成本為10000萬(wàn)元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

　�、�2×13年10月，甲公司自乙公司購(gòu)入C商品10000件，每件售價(jià)0.5萬(wàn)元，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司C商品每件成本為0.3萬(wàn)元。至2×13年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批C商品有8000件未對(duì)外銷(xiāo)售，形成期末存貨。至2×14年12月31日，甲公司購(gòu)入的上述商品仍有2000件未對(duì)外銷(xiāo)售，形成2×14年期末存貨。

　�、�2×13年11月，甲公司自丙公司購(gòu)入D商品，作為存貨核算。丙公司售出該批D商品的售價(jià)300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。至2×13年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批D商品。

　　(4)2×13年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15000萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積1500萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。丙公司2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)。

　　(5)其他相關(guān)資料：

　�、偌坠�司與乙公司、丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策均相同。

　�、诒绢}不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　③除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　�、芗俣ㄒ夜�司、丙公司在2×13年度均未分配股利。

　�、荼绢}中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、奚婕暗咒N(xiāo)處理不考慮現(xiàn)金流量表的抵銷(xiāo)。

　　要求：

　　(1)確定甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×13年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的綜合收益總額，并編制甲公司2×13年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)編制甲公司2×14年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄。