三、綜合題

　　(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000萬(wàn)元總價(jià)款購(gòu)買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬(wàn)平方米，每平方米單價(jià)為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司計(jì)劃將該公寓對(duì)外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)100萬(wàn)元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬(wàn)元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價(jià)值為2.1萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購(gòu)買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購(gòu)買日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異。

　　不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購(gòu)買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求(2)計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。

　　要求(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　20×6年1月1日，甲公司以20000萬(wàn)元購(gòu)買公寓

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允價(jià)值增加至21 000萬(wàn)元(2.1萬(wàn)/平方米×1萬(wàn)平方米)，增值1 000萬(wàn)元。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　　　1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　或(剩余80%部分)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 　　800(1000×80%)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 　　　　　　　　　　　　　　800

　　甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　 　500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 　　　　　　　　4 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 200(1000×20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　 　4000(20000×20%)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 100(1000×20%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 　　4 000(20 000×20%)

　　原來(lái)期末時(shí)不確認(rèn)20%公允價(jià)值變動(dòng)，現(xiàn)在出售時(shí)也無(wú)需轉(zhuǎn)出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價(jià)值=21000×80%=16800(萬(wàn)元)。

　　公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)80%=15680(萬(wàn)元)。

　　暫時(shí)性差異=16 800-15 680=1 120(萬(wàn)元)

　　(3)

　　甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：

　　=(應(yīng)稅收入–可抵扣成本費(fèi)用)×適用稅率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊)×25%=[4 200–(20000-20000/50)20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(萬(wàn)元)。

　　遞延所得稅負(fù)債=1 120×25%=280(萬(wàn)元)。

　　所得稅相關(guān)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　70

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　2.(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3 069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬(wàn)元。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬(wàn)元，年利率為7%，期限18個(gè)月。

　　(3)生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　20×2年1月2日，支付建造商1 000萬(wàn)元;

　　20×2年5月1日，支付建造商1 600萬(wàn)元;

　　20×2年8月1日，支付建造商1 400萬(wàn)元。

　　(4)20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬(wàn)元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243

　　(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163

　　要求(1)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由。

　　要求(2)計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　要求(3)分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　要求(4)分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　20×2年1月2日至20×2年8月31日;

　　(9月1日至12月31日期間暫停)

　　20×3年1月1日至20×3年3月31日。

　　理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件，

　　9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化;

　　20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

　　(2)

　　通過(guò)內(nèi)插法確定實(shí)際利率為6%

　　當(dāng)i=6%時(shí)，應(yīng)付債券的初始入賬金額=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=

　　3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 80.25

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)

　　應(yīng)付債券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19(萬(wàn)元)。

　　20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬(wàn)元);

　　專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬(wàn)元);

　　一般借款平均資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;

　　至20×2年8月1日，發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(萬(wàn)元)，1月1日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(萬(wàn)元)。

　　一般借款利息資本化金額=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　20×2年一般借款利息費(fèi)用總額=2 000×6%+3 000×7%=330(萬(wàn)元)。

　　分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　79.54(73.60+5.94)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　382.46(58.4+324.06)

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 480(3 000×5%+330)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　25.19(175.19-150)

　　(4)

　　20×3年專門借款利息資本化金額=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬(wàn)元)

　　20×3年第一季度一般借款平均資本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000/×3/3+3000×3/3)=1.65%;第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(萬(wàn)元);

　　第一季度一般借款利息支出資本化金額=2280.25×1.65%=37.62(萬(wàn)元)。

　　20×3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬(wàn)元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 37.50(3 000×5%×3/12)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　6.67

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　固定資產(chǎn)=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(萬(wàn)元)。

　　3.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：

　　(1)20×3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2 000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司20×3年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　(2)20×3年，甲公司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3 000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;該類合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1 000件，中間商實(shí)際售出800件。

　　第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2 850元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理;該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)20×3年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場(chǎng)售價(jià)為4 000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開(kāi)發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，至20×3年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于20×2年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元。20×3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于20×3年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(5)甲公司于20×2年8月取得200萬(wàn)股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為5元/股。20×3年因股票市場(chǎng)整體行情低迷，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌1年或市價(jià)跌至成本的50%(含50%)以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備�？紤]到20×4年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　其他資料：

　　假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不完全正確。

　　理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

　　借：存貨(發(fā)出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　　　　　48

　　借：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　 60(200×0.3)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)

　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。

　　借：開(kāi)發(fā)支出(研發(fā)支出——資本化支出)　　　20(50×0.4)

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　　　　 100

　　借：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的1 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 1 800

　　(5)甲公司對(duì)事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)提政策，至20×3年12月31日，無(wú)論從乙公司股價(jià)下跌持續(xù)的時(shí)間還是下跌的嚴(yán)重程度，均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　減值損失=(6-2.5)×200=700(萬(wàn)元)

　　4.(本小題18分。)

　　甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

　　(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買對(duì)價(jià)為3 000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素);當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。

　　(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)20×5年度利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。

　　(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和500萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬(wàn)元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，后續(xù)仍可使用40年。

　　丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。

　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購(gòu)買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買對(duì)價(jià)為4 000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，3 000萬(wàn)元增值均來(lái)自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。

　　丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響。

　　(2)根據(jù)資料(2)，針對(duì)乙公司20×5年利潤(rùn)分配方案，說(shuō)明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3 000=3 600(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過(guò)程如下：

　　商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值+新增的購(gòu)買成本–乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬(wàn)元)。

　　該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　自20×6年1月1日起，甲公司對(duì)乙公司持股90%并采用成本法核算。對(duì)乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

　　對(duì)乙公司提取盈余公積和以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，甲公司不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬(wàn)元(90×90%)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　(3)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)累計(jì)攤銷　　 100(500-400)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)成本　　　　　　　　　　　 500

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(萬(wàn)元);

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　182.5(365×50%)

　　(4)

　　甲公司購(gòu)買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　丁公司自身報(bào)表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50(萬(wàn)元);

　　購(gòu)買日辦公樓的賬面價(jià)值=2 000/40×20=1 000(萬(wàn)元);

　　購(gòu)買日辦公樓的公允價(jià)值=1 000+3 000=4 000(萬(wàn)元);

　　基于購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的辦公樓年折舊額=4 000/20=200(萬(wàn)元);

　　在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)該將丁公司的年度凈利潤(rùn)調(diào)減150萬(wàn)元(200-50);

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(丁公司的合并報(bào)表凈利潤(rùn)+基于公允價(jià)值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬(wàn)元);

　　甲公司在權(quán)益法下應(yīng)享有的丁公司其他綜合收益的份額=丁公司合并報(bào)表其他綜合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　或：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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