2018年注冊會計師考試《會計》考前提升練習（9）

　　多選題

　　甲公司20×3年初取得乙公司70%的股權(quán)并能夠控制乙公司，乙公司20×3年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動，甲公司20×3年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。20×4年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有( )。

　　A、20×4年少數(shù)股東損益金額為950萬元

　　B、20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益為6250萬元

　　C、20×4年少數(shù)股東權(quán)益不會影響合并所有者權(quán)益的金額

　　D、20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-100萬元

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，20×4年少數(shù)股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬元);選項B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(萬元);選項C，合并所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會影響合并所有者權(quán)益的金額;選項D，20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950-1050=-100(萬元)。

　　單選題

　　20×3年2月20日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為10000萬元，與其賬面價值相等。合并前甲公司和乙公司之間沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×4年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的10%對外出售，取得價款1000萬元，甲公司剩余持股比例為54%。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其60%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12000萬元，其中按照購買日資產(chǎn)、負債公允價值計算實現(xiàn)凈利潤2200萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，無其他引起所有者權(quán)益變動的事項。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×4年合并報表中應(yīng)當列報的商譽的金額為( )。

　　A、1000萬元

　　B、900萬元

　　C、0萬元

　　D、1080萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】不喪失控制權(quán)下處置子公司部分股權(quán)其基本處理原則是合并報表中將其作為一項權(quán)益性交易，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(扣除商譽部分影響)的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應(yīng)視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復(fù)，所以合并報表中列示的商譽是購買日確認的商譽，即：7000-10000×60%=1000(萬元)。

　　多選題

　　甲公司2014年1月1日購入乙公司75%的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營政策實施控制。2014年，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤為5000萬元，其他綜合收益為200萬元。2014年年末，甲公司合并報表中少數(shù)股東權(quán)益列報金額為3800萬元。2015年，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為18000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年末，甲公司個別報表中所有者權(quán)益總額為43000萬元。假定除乙公司外，甲公司無其他子公司，不考慮其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2015年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )。

　　A、2015年度，少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為0

　　B、2015年度，歸屬于母公司所有者權(quán)益的列報金額為33400萬元

　　C、2015年度，少數(shù)股東損益的列報金額為3800萬元

　　D、2015年度，股東權(quán)益總額為32700萬元

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】2015年度少數(shù)股東損益=-18000×25%=-4500(萬元);2015年度，少數(shù)股東權(quán)益=3800-4500=-700(萬元);2015年度歸屬于母公司的所有者權(quán)益列報金額=43000+5000×75%+200×75%-18000×75%=33400(萬元);2015年度股東權(quán)益總額=33400-700=32700(萬元)。

　　單選題

　　甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的是( )。

　　A、少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元

　　B、母公司所有者權(quán)益減少380萬元

　　C、母公司承擔乙公司虧損1020萬元

　　D、少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-40萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，少數(shù)股東承擔乙公司虧損=1400×30%=420(萬元);選項B，母公司所有者權(quán)益減少=1400×70%=980(萬元);選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元;選項D，少數(shù)股東權(quán)益列報金額=380-420=-40(萬元)。

　　【思路點撥】子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

　　多選題

　　合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當遵循的原則和要求包括( )。

　　A、以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制

　　B、一體性原則

　　C、重要性原則

　　D、統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：合并財務(wù)報表的編制原則。

　　選項D，屬于合并財務(wù)報表編制的前期準備事項。

　　財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當遵循以下原則和要求：

　　(1)以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。

　　(2)一體性原則。在編制合并財務(wù)報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

　　(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對整個企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應(yīng)根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務(wù)報表。

　　單選題

　　A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股權(quán)信托的方式進行融資，金額為人民幣5000萬元，期限為3年。該融資款作為丙公司對乙公司的增資，其中，人民幣400萬元作為實收資本，4600萬元作為資本公積。增資后，乙公司實收資本由原來的人民幣1200萬元增加至1600萬元，丙公司持股比例為25%。A公司與丙公司同時約定，信托存續(xù)期間，丙公司不參與乙公司的具體經(jīng)營管理，亦無表決權(quán)，但享有參與分紅的權(quán)利。信托期限屆滿之日，A公司回購丙公司持有的股權(quán)，股權(quán)信托計劃終止。

　　股權(quán)回購款為投資款本金加上固定回報，并扣除累計已支付的現(xiàn)金股利。其中，固定回報按投資款本金和年利率8%計算。不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。

　　A、A公司在合并財務(wù)報表中，應(yīng)將股權(quán)信托融資確認為一項金融負債;乙公司在個別報表中應(yīng)將其確認為一項金融負債

　　B、A公司在合并財務(wù)報表中，應(yīng)將股權(quán)信托融資確認為一項權(quán)益工具;乙公司在個別報表中應(yīng)將其確認為一項金融負債

　　C、A公司在合并財務(wù)報表中，應(yīng)將股權(quán)信托融資確認為一項金融負債;乙公司在個別報表中應(yīng)將其確認為一項權(quán)益工具

　　D、A公司在合并財務(wù)報表中，應(yīng)將股權(quán)信托融資確認為一項權(quán)益工具;乙公司在個別報表中應(yīng)將其確認為一項權(quán)益工具

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司承擔了向丙公司回購股權(quán)的義務(wù)，表明A公司存在向丙公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)，根據(jù)準則規(guī)定，在A公司合并財務(wù)報表層面，該股權(quán)信托融資應(yīng)作為金融負債進行會計處理;乙公司并未因股權(quán)融資承擔向丙公司交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，亦未承擔在潛在不利條件下，與丙公司交付金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，表明該股權(quán)信托融資不滿足金融負債的定義，因此乙公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)該將該股權(quán)信托融資確認為一項權(quán)益工具。

　　單選題

　　下列關(guān)于通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)且屬于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是( )。

　　A 、應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理

　　B 、個別財務(wù)報表中，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)先確認為其他綜合收益

　　C 、個別報表在喪失控制權(quán)時需要將原確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當期損益

　　D 、合并報表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應(yīng)計入當期損益

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，合并報表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期損益。

　　單選題

　　企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會計準則規(guī)定應(yīng)當重述比較期間財務(wù)報表的有( )。

　　A 、本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

　　B 、因首次執(zhí)行新準則，將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)由全部費用化轉(zhuǎn)為有條件資本化

　　C 、多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

　　D 、購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)負債暫時確定的價值進行調(diào)整

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，如果是首次執(zhí)行會計準則，首次執(zhí)行日該無形資產(chǎn)研發(fā)項目為處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當予以資本化。

　　多選題

　　下列有關(guān)因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋會計處理的說法中，正確的有( )。

　　A 、因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當按照增資前的股權(quán)比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

　　B 、因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當按照增資后的股權(quán)比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

　　C 、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

　　D 、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　多選題

　　甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%.甲公司2016年度財務(wù)報告批準報出前發(fā)生下列事項：(1 )2017年1 月3 日，法院終審判決甲公司賠償A 公司損失200 萬元，當日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2016年年末已確認預(yù)計負債160 萬元。(2 )2017年4 月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2016年11月發(fā)生，甲公司已確認收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800 萬元。(3 )2017年4 月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000 萬元，4 月20日向社會公眾發(fā)行公司債券40000 萬元，4 月28日向社會公眾發(fā)行公司股票100000萬元，4 月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200 萬元。(4 )2017年4 月30日發(fā)生臺風導(dǎo)致甲公司存貨嚴重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟損失10000 萬元。(5 )2017年4 月30日甲公司獲得的進一步證據(jù)表明2016年度已確認的減值損失需要調(diào)整增加200 萬元。下列關(guān)于甲公司2016年會計報表相關(guān)項目的調(diào)整，正確的有( )。

　　A 、調(diào)整增加利潤表本期金額“營業(yè)外支出”項目40萬元

　　B 、調(diào)整增加利潤表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項目200 萬元

　　C 、調(diào)整減少資產(chǎn)負債表期末余額“應(yīng)交稅費”項目50萬元

　　D 、調(diào)整減少資產(chǎn)負債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項目50萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，調(diào)整減少資產(chǎn)負債表“應(yīng)交稅費”項目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(萬元);選項D，調(diào)整增加資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=[200(5)-160(1)]×25%=10(萬元)。

　　單選題

　　某上市公司2011年度財務(wù)報告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2012年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。2012年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2011年12月10日購入的一大批大額商品(達到重要性要求)退回。下列關(guān)于產(chǎn)品退回相關(guān)處理的說法中，正確的是( )。

　　A、沖減2012年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目

　　B、沖減2011年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目

　　C、不做會計處理

　　D、在2012年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項目的上年數(shù)等相關(guān)項目

　　【正確答案】B

　　【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日退回，應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

　　多選題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年的財務(wù)報告于2017年4月30日經(jīng)批準對外報出。2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。2017年4月30日前發(fā)生下列事項：(1)因被擔保人A公司財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2017年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任2000萬元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被擔保人財務(wù)狀況嚴重惡化，確認了與該擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債1800萬元。稅法規(guī)定擔保損失不得稅前扣除。(2)2017年1月經(jīng)其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司可以自主對該借款展期2年。2016年年末甲公司尚未確定是否展期。(3)2017年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償B公司專利侵權(quán)損失560萬元，甲公司對判決結(jié)果不服提起上訴。此訴訟為2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失1000萬元。至2016年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2016年年末確認預(yù)計負債400萬元。(4)2016年12月31日，甲公司應(yīng)收C公司賬款余額為1000萬元，已計提的壞賬準備為100萬元。2017年2月26日，C公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，不正確的有( )。

　　A、對于債務(wù)擔保事項，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負債表中調(diào)增預(yù)計負債200萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　B、對于借款展期事項，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

　　C、對于訴訟事項，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債160萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)40萬元

　　D、對于應(yīng)收C公司款項，應(yīng)在2016年資產(chǎn)負債表中調(diào)減應(yīng)收賬款900萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項A，在2016年資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)減預(yù)計負債1800萬元，同時確認其他應(yīng)付款2000萬元，不調(diào)整遞延所得稅。

　　【提示】稅法規(guī)定債務(wù)擔保責任不得稅前扣除，形成的是非暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅，相應(yīng)的調(diào)整分錄如下：

　　借：預(yù)計負債 1800

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 200

　　貸：其他應(yīng)付款 200

　　選項B，雖然可以自主對該借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2017年1月確定展期，也不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)列示為流動負債;選項D，對于應(yīng)收C公司款項損失，是日后期間才發(fā)生的，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度的會計報表。

　　多選題

　　下列自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )

　　A、處置全資子公司

　　B、董事會提出法定盈余公積分配方案

　　C、董事會提出股票股利分配方案

　　D、報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回120萬元的存貨跌價準備

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷;選項B，屬于日后調(diào)整事項;選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊，應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。

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