2018年注冊會計(jì)師會計(jì)基礎(chǔ)練習(xí)及答案（11）

　　甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬元。

　　A.5 150

　　B.5 200

　　C.7 550

　　D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】同一控制企業(yè)合并計(jì)入資本公積的金額為相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。

　　2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)3 000萬元，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。�?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11 000萬元(假定與公允價(jià)值相等)。2014年及2015年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動和內(nèi)部交易影響。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1 000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元)的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的乙公司40%股權(quán)。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11500萬元，無商譽(yù)。甲公司和乙公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素影響。2016年1月1日甲公司確認(rèn)的“資本公積—股本溢價(jià)”為(　　)萬元。

　　A.7 475

　　B.3 350

　　C.4 350

　　D.3 125

　　【答案】B

　　【解析】合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%(25%+40%)，甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為7 475萬元(11 500×65%)。原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為3 125萬元(3 000+500×25%)。2016年1月1日應(yīng)確認(rèn)“資本公積—股本溢價(jià)”=(7 475-3 125)-1 000=3 350(萬元)。

　　【公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算】

　　2015年2月，甲公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016年1月20日，甲公司又以1 200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，當(dāng)日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為1 050萬元。2015年12月31日甲公司對乙公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，對該�?xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司2016年1月20日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.450

　　C.400

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】原10%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1 050-1 000)+400=450(萬元)。

　　【投資收益的計(jì)算】

　　甲公司于2016年1月1日以銀行存款12 000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。乙公司有子公司，需要編制合并�?cái)務(wù)報(bào)表。取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2016年度，乙公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤為1 000萬元，乙公司合并報(bào)表中的凈利潤為1 200萬元，乙公司合并報(bào)表中歸屬于母公司凈利潤為1 140萬元。甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.360

　　C.342

　　D.1 140

　　【答案】C

　　【解析】在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 140×30%=342(萬元)。

　　甲公司于2016年1月1日以銀行存款18 000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得該�?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價(jià)為1 000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2016年年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 600萬元。假定不考慮其他因素的影響。甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.660

　　C.700

　　D.720

　　【答案】A

　　【解析】考慮內(nèi)部交易后乙公司調(diào)整后的凈利潤=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1 500(萬元)，則甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 500×40%=600(萬元)。

　　甲公司于2016年1月1日以銀行存款5 000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得該�?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。乙公司2015年12月31日發(fā)行了歸屬于其他投資方分類為權(quán)益工具的可累積優(yōu)先股1 000萬元，年股息率為10%，2016年未分配優(yōu)先股股息。假定不考慮其他因素，甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

　　A.160

　　B.200

　　C.240

　　D.2 160

　　【答案】A

　　【解析】被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。甲公司2016年年末因?qū)σ夜�司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=(500-1 000×10%)×40%=160(萬元)。

　　【出售長期股權(quán)投資的計(jì)算】

　　甲公司于2016年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以1 000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)從而對B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為6 000萬元。2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。甲公司2017年1月2日將該投資以1 400萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.1 340

　　B.60

　　C.80

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1 000+(6 000×20%-1 000)+600×20%+100×20%=1 340(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)1 400-賬面價(jià)值1 340+其他綜合收益轉(zhuǎn)入100×20%=80(萬元)。

　　【出售部分長期股權(quán)投資的計(jì)算】

　　2015年1月1日，A公司以1 000萬元取得B公司40%股份，能夠?qū)�B公司施加重大影響，投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為2 400萬元。2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入其他綜合收益的金額為50萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年1月1日，A公司將對B公司投資的1/4對外出售，售價(jià)為300萬元，出售部分投資后，A公司對B公司仍具有重大影響，2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮其他因素。2016年度A公司因?qū)�B公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.115

　　C.30

　　D.120

　　【答案】D

　　【解析】A公司2016年1月1日出售1/4部分股權(quán)前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000+200×40%+50×40%=1 100(萬元)，2016年出售部分長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300-1 100×1/4+50×40%×1/4=30(萬元)，剩余部分長期股權(quán)投資2016年持有期間應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×30%=90(萬元)，2016年度A公司因?qū)�B公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30+90=120(萬元)。

　　2014年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2014年1月1日至2015年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。2016年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.91

　　B.111

　　C.140

　　D.150

　　【答案】D

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(700+300)-[(600+50+20)+(800-600)]+20=150(萬元)。

　　【共同經(jīng)營的認(rèn)定】

　　A公司、B公司均為石油公司，雙方在D國成立了單獨(dú)主體C，以共同在D國進(jìn)行石油及天然氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)。A公司、B公司共同控制主體C。主體C的法律形式將主體C的資產(chǎn)、負(fù)債與A公司及B公司分隔開來。A公司、B公司及主體C簽訂協(xié)議，規(guī)定A公司與B公司按照各自在主體C的出資比例分享主體C的資產(chǎn)，分擔(dān)主體C的成本、費(fèi)用及負(fù)債。D國法律認(rèn)可該合同協(xié)議。下列說法或會計(jì)處理中正確的是(　　)。

　　A.該合營安排是合營企業(yè)

　　B.該合營安排是共同經(jīng)營

　　C.A公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.B公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理

　　【答案】B

　　【解析】合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有把單獨(dú)主體資產(chǎn)的權(quán)利、負(fù)債的義務(wù)授予合營方，即，單獨(dú)主體的法律形式初步表明，該安排為合營企業(yè)。進(jìn)一步分析，根據(jù)A公司、B公司及主體C之間的協(xié)議，A公司、B公司對主體C的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利，并對相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)，并且該協(xié)議符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，因此，該安排為共同經(jīng)營，因此選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確。共同經(jīng)營不通過長期股權(quán)投資核算，選項(xiàng)C和D錯誤。

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