一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2014 年 4 月 16 日A 公司與 B 公司簽訂合同，A 公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給 B 公司，合同約定不含稅價(jià)款為 150 萬元，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37 號)規(guī)定，應(yīng)繳納的增值稅為 9 萬元

　　(適用增值稅稅率為 6%，150×6%=9 萬元)。該商標(biāo)權(quán)為 2012 年 1 月 18 日購入，實(shí)際支

　　付的買價(jià) 350 萬元，另付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 10 萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為 5 年，采用直線法攤銷。2014 年 6 月 30 日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價(jià)款 159 萬元。下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.2014 年 4 月 16 日確認(rèn)營業(yè)外支出為 48 萬元

　　B.2014 年 4 月 16 日確認(rèn)營業(yè)外支出為 0

　　C.2014 年 4 月 16 日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為 48 萬元

　　D.2014 年 6 月 30 日無形資產(chǎn)的處置損益為 0

　　【答案】A

　　【解析】該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360÷(5×12)×27=162(萬元);2014 年 4 月 16 日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值 150-處置費(fèi)用 0=150(萬元);2014 年 4 月 16 日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失

　　=198-150=48(萬元);2014 年 6 月 30 日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。

　　2. 甲公司 2013 年 12 月 31 日 A 專利權(quán)的可收回金額為 320 萬元。該無形資產(chǎn)系 2011 年 10 月 2 日購入并交付管理部門使用，入賬價(jià)值為 525 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，按照直線法計(jì)提攤銷。甲公司 2013 年 12 月 31 日A 專利權(quán)賬面價(jià)值為( )。

　　A.288.75 萬元 B.320 萬元

　　C.312.60 萬元 D.694.75 萬元

　　【答案】A

　　【解析】2013 年 12 月 31 日 A 專利權(quán)賬面價(jià)值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75

　　(萬元)。2013 年 12 月 31 日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為 320 萬元，高于賬面價(jià)值

　　288.75 萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3. 甲公司 2013 年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面成本為 450 萬元、已攤銷 75 萬元， 公允價(jià)值為 420 萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)購股款 420 萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為

　　420 萬元。2013 年 8 月 6 日甲公司收到該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅

　　[2013]37 號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅。甲公司預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2013 年 9 月 6 日該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的使用。甲公司 2013 年末專利權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

　　A.2013 年末專利權(quán)賬面價(jià)值為 420 萬元

　　B. 專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入資本公積 15 萬元

　　C. 專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用 14 萬元

　　D. 專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用 12.5 萬元

　　【答案】C

　　【解析】由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議

　　約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購股款 420 萬元入賬。2013 年末專利權(quán)賬面價(jià)值

　　=420-420÷10×4/12=406(萬元)。專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額 14 萬元

　　計(jì)入制造費(fèi)用。

　　4. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，對無形資產(chǎn)的攤銷所使用的方法除與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的采用產(chǎn)量法攤銷以外，其他均采用直線法攤銷，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按照直線法計(jì)提折舊或攤銷。2013 年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2013 年 1 月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為 5 000 萬元，預(yù)計(jì)使用 50 年，準(zhǔn)備建造辦公樓， 建成后作為行政管理的辦公用房。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至 2013 年 12 月仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本 2 000 萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤

　　銷)。(2)2013 年 1 月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為 4 000 萬

　　元，預(yù)計(jì)使用 50 年，準(zhǔn)備建造寫字樓，董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明建成后將其

　　用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至 2013 年 9 月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，2013 年 10 月 1 日開始對外出租，月租金為 80 萬元。建造實(shí)際成本為 6 000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 30 年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為

　　0。(3)2013 年 3 月甲公司以競價(jià)的方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款為 1 000 萬元，當(dāng)月

　　投入生產(chǎn) A 產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用可生產(chǎn) A 產(chǎn)品 1 000 萬噸，2013 年生產(chǎn) A 產(chǎn)品 50 萬噸。(4)

　　2013 年 4 月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓 B 產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的 B 產(chǎn)

　　品銷量每噸支付使用費(fèi) 5 萬元，使用期 5 年，預(yù)計(jì)可銷售 B 產(chǎn)品為 600 萬噸。2013 年銷售

　　B 產(chǎn)品 100 萬噸并支付商標(biāo)使用費(fèi) 500 萬元。下列關(guān)于甲公司 2013 年末利潤表的列報(bào)，表述不正確的是( )。

　　A. 管理費(fèi)用為 0

　　B. 銷售費(fèi)用 500 萬元

　　C. 營業(yè)成本 50 萬元

　　D. 營業(yè)收入 240 萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) A，土地使用權(quán)攤銷在自用建筑物建造期間計(jì)入工程成本;建成后用于

　　對外出租的，攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，所以，計(jì)入管理費(fèi)用的金額為零。選項(xiàng)

　　B，支付 B 產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi) 500 萬元計(jì)入銷售費(fèi)用。選項(xiàng) C，營業(yè)成本=寫字樓的土地

　　使用權(quán)出租期間攤銷額 20.3[4 000/(50×12-9)×3]+寫字樓的折舊額 50(6

　　000/30×3/12)=70.3(萬元)。選項(xiàng) D，營業(yè)收入=出租寫字樓的租金收入=80×

　　3=240(萬元)。

　　5. 接上題。下列關(guān)于甲公司 2013 年末資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)，表述不正確的是( )。

　　A. “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為 5 850 萬元

　　B. “在建工程”項(xiàng)目列報(bào)金額為 2 000 萬元

　　C. “投資性房地產(chǎn)”列報(bào)金額為 9 929.7 萬元

　　D. “固定資產(chǎn)”列報(bào)金額為 8 925 萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng) A，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值 4 900(5 000-5 000/50)萬元+取得生產(chǎn) A 產(chǎn)品的專利權(quán) 950(1 000-1 000/1 000×50)萬元

　　=5 850(萬元);選項(xiàng) B，“在建工程”項(xiàng)目金額=建造辦公樓的在建工程 2 000 萬

　　元;選項(xiàng) C，“投資性房地產(chǎn)”=[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+[(6 000-6 000/30×3/12)]=9 929.7(萬元);選項(xiàng) D，“固定資產(chǎn)”列報(bào)金額為 0。

　　6. 按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。

　　A. 無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)列示利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目

　　B. 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每年末進(jìn)行減值測試

　　C. 企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過 10 年的期限內(nèi)攤

　　銷

　　D. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將

　　其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出

　　【答案】C

　　【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需進(jìn)行攤銷，但是應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。

　　7. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的表述，正確的是( )。

　　A. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一定采用直線法攤銷

　　B. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零

　　C. 若無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量

　　等類似計(jì)量單位數(shù)量

　　D. 無形資產(chǎn)的攤銷金額一定計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法或產(chǎn)量法攤銷。選項(xiàng) B，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。選項(xiàng) D，某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　8. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述，不正確的是( )。

　　A. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　B. 企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目

　　C. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使

　　用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　D. 企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)

　　當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目。