2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)練習(xí)及答案（4）

　　下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是( )。

　　A、取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B、取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C、取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D、發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)ACD，涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價(jià)值。(《應(yīng)試指南》257頁)

　　多選題

　　A公司2×18年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權(quán)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬元。(2)A公司2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1000萬元，票面利率為5%，等于實(shí)際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，面值為1000萬元，票面利率為3%，等于實(shí)際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權(quán)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司2×18年金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有( )。

　　A、3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元

　　B、12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元

　　C、12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元

　　D、8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，確認(rèn)投資收益=1000×5%×11/12=45.83(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益=1000×3%×10/12=25(萬元)。(《應(yīng)試指南》260頁)

　　2018年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2018年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2018年1月1日，該期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5000萬元，公允價(jià)值也是5000萬元。2018年6月30日，期貨合約W的公允價(jià)值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬元。當(dāng)日，該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有( )。

　　A、該公司應(yīng)在2018年1月1日將被套期項(xiàng)目自“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目

　　B、該公司應(yīng)在2018年6月30日根據(jù)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬元

　　C、該公司應(yīng)在2018年6月30日根據(jù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬元

　　D、該公司應(yīng)在2018年6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本5000萬元

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“套期損益”科目的貸方。選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元。(《應(yīng)試指南》261頁)

　　A公司2×17年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)增發(fā)新股1000萬股，面值為每股1元，發(fā)行價(jià)格為5元，另支付券商傭金手續(xù)費(fèi)5萬元;(2)以資本公積200萬元轉(zhuǎn)增資本;(3)因債權(quán)投資減值因素消失轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的減值準(zhǔn)備10萬元;(4)企業(yè)生產(chǎn)部門機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元;(5)接受母公司捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬元;(6)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元;(7)因出租設(shè)備取得租金收入40萬元;(8)因出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;(9)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;(10)固定資產(chǎn)盤盈凈收益10萬元;(11)提取任意盈余公積20萬元;(12)以銀行存款50萬元回購本公司的股票，準(zhǔn)備減資;(13)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用60萬元。假設(shè)上述存貨至年末尚未對(duì)外銷售。假定未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，下列有關(guān)A公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。

　　A、因上述事項(xiàng)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額是5455萬元

　　B、因上述事項(xiàng)影響2×17年留存收益的金額是150萬元

　　C、因上述事項(xiàng)影響2×17年未分配利潤的金額是130萬元

　　D、因上述事項(xiàng)影響2×17年專項(xiàng)儲(chǔ)備的金額是0

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額=(1)1000×5-5+(3)10+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5455(萬元);影響2×17年留存收益的金額=(3)10+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=150(萬元);影響2×17年未分配利潤的金額=(3)10+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(11)20=130(萬元);影響2×17年專項(xiàng)儲(chǔ)備的金額是60萬元。(《應(yīng)試指南》267頁)

　　下列事項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有( )。

　　A、應(yīng)享有其聯(lián)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額

　　B、對(duì)境外子公司外幣報(bào)表折算形成的差額

　　C、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生利得中屬于有效套期的部分

　　D、出售固定資產(chǎn)形成的處置凈損失

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，直接記入“資本公積—其他資本公積”，不屬于利得或損失;選項(xiàng)D，借記“資產(chǎn)處置損益”，屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。(《應(yīng)試指南》277頁)

　　甲公司為股份有限公司，2014年年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股票為250萬股，面值為1元/股，甲公司期初資本公積余額為110萬元(其中其他資本公積70萬元，股本溢價(jià)40萬元)，盈余公積為30萬元，未分配利潤為40萬元。2014年7月31日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司普通股股票100萬股并注銷，回購價(jià)格為2.5元/股。該項(xiàng)回購及注銷業(yè)務(wù)，對(duì)“利潤分配——未分配利潤”的影響金額為( )。

　　A、0

　　B、-10萬元

　　C、-40萬元

　　D、-80萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 股份有限公司回購庫存股并予以注銷的，應(yīng)將所注銷庫存股的面值與“庫存股”科目余額的差額沖減資本公積——股本溢價(jià)，不足沖減的部分依次沖減盈余公積、未分配利潤。

　　借：庫存股(2.5×100)250

　　貸：銀行存款250

　　注銷庫存股：

　　借：股本100

　　資本公積——股本溢價(jià)40

　　盈余公積30

　　利潤分配——未分配利潤80

　　貸：庫存股250(《經(jīng)典題解》253頁)

　　A公司為專門從事保潔服務(wù)的公司。2×17年年初，與B公司簽訂一項(xiàng)期限為三年的合同。合同約定，A公司應(yīng)每周為B公司辦公樓提供保潔服務(wù)，每年服務(wù)費(fèi)8萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年2×19年服務(wù)費(fèi)變更為10萬元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。同時(shí)，雙方約定，以17萬元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)兩年(假定該價(jià)格不能反映合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的是( )。

　　A、合同開始日，A公司每周提供的保潔服務(wù)作為多項(xiàng)履約義務(wù)處理

　　B、A公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C、A公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D、A公司2×19年應(yīng)確認(rèn)收入10萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，合同開始日，A公司每周向B提供的保潔服務(wù)是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此應(yīng)將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。選項(xiàng)B、C，合同變更日由于新增的兩年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A 公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)D，新合同中A 公司每年確認(rèn)的收入金額=(10+17)/3=9 (萬元)。

　　下列關(guān)于可收回金額的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)該選擇公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為可收回金額

　　B.企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)該遵循重要性原則

　　C.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所列示的一種或多種減值跡象反映不敏感的，不需要重新估計(jì)可收回金額

　　D.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額遠(yuǎn)大于賬面價(jià)值，且此后未發(fā)生其他現(xiàn)象導(dǎo)致該差異消除的，不需要重新估計(jì)可收回金額

　　答案：A

　　解析： 企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為可收回金額。

　　下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.持有至到期投資發(fā)生減值后應(yīng)暫停利息收益的確認(rèn)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回

　　D.應(yīng)收賬款發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回

　　答案：A

　　解析：選項(xiàng)B，持有至到期投資發(fā)生減值后，應(yīng)以減值后的攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收益，不需要暫停確認(rèn);選項(xiàng)C，可供出售債務(wù)工具發(fā)生的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，應(yīng)收賬款發(fā)生的減值損失在滿足相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

　　下列關(guān)于商譽(yù)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)該在商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)該將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　C.資產(chǎn)組發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)該按照各項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的相對(duì)比例分?jǐn)?/P>

　　D.企業(yè)合并商譽(yù)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)該是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合，與準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告分部無關(guān)

　　答案：B

　　解析：選項(xiàng)A，應(yīng)該至少于每個(gè)年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)該先沖減商譽(yù)，然后再將減值金額在其他單項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?選項(xiàng)D，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合不應(yīng)該大于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)--分部報(bào)告》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中規(guī)定的報(bào)告分部。

　　20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價(jià)為30萬元(不含增值稅)。將A原材料加工成8產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計(jì)銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。20×3年年末，市場(chǎng)上A原材料每噸售價(jià)為18萬元，預(yù)計(jì)銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對(duì)A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是(　　)。

　　A.5萬元

　　B.10萬元

　　C.15萬元

　　D.20萬元

　　答案：C

　　參考解析：B產(chǎn)品的成本=200+110=310(萬元)，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30×10-0.5×10=295(萬元)，成本>可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料發(fā)生了減值。A原材料對(duì)應(yīng)的成本=200(萬元)，A原材料的可變現(xiàn)凈值=30×10-110-0.5×10=185(萬元)，故應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-185=15(萬元)。

　　甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價(jià)值為5600萬元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(　　)。

　　A.600萬元

　　B.100萬元

　　C.200萬元

　　D.500萬元

　　答案：B

　　解析： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4600--4500=100(萬元)。

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