三、計算題

　　1、甲公司是長期由長城集團控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　�、俦�公司。甲公司擁有丙公司30%的有表決權(quán)股份，長城集團擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長城集團委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。長城集團與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對丙公司的該項股權(quán)系2×10年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　②丁公司。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對丁公司的該項股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。

　　③戊公司。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6000萬元，當(dāng)日戊公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　�、芗汗�司。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑤庚公司。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　�、扌凉�司。甲公司接受委托對西山國際的全資子公司辛公司進行經(jīng)營管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負責(zé)辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向西山國際收取托管費，辛公司的經(jīng)營利潤或虧損由西山國際享有或承擔(dān)，西山國際保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　�、贋榱颂幹�2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

　�、诮�(jīng)董事會批準，甲公司2×10年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計庚公司截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計庚公司截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2×12年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵計劃前，庚公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×10年1月1日為9元;2×10年12月31日為10元;2×11年12月31日為12元;2×12年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　�、�2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價值為8000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　　<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報表范圍?

　　<2>、根據(jù)資料(2)①，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在丙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

　　<3>、根據(jù)資料(2)②，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×10年度和2×11年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　<4>、根據(jù)資料(2)②，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　<5>、根據(jù)資料(2)③，計算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

　　2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為7500萬元(與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價值一致)，其中股本為4000萬元、資本公積為1500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤為700萬元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8500萬元。

　　各公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　(2)2009年ABC公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。

　　2009年ABC公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.5萬元;年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元.

　　2009年3月甲公司從ABC公司購進B商品1件，購買價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

　　ABC公司2009年實現(xiàn)凈利潤1250萬元，提取盈余公積125萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積150萬元(已考慮所得稅因素)。

　　(3)ABC公司2010年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認的資本公積60萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積75萬元(已考慮所得稅因素)。

　　2010年ABC公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.9萬元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。

　　<1>、編制甲公司購入ABC公司80%股權(quán)的會計分錄。

　　<2>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　<4>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<5>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。