答案及解析��

　　(一)單項選擇題��

　　1.A

　　【解析】雖然售價低于公允價值，但因售價高于賬面價值，所以不確認(rèn)遞延收益，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期利潤的=2000-1900=100(萬元)，選項A正確。

　　2. C

　　【解析】最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=50×7+25+5+15=395(萬元)。

　　3.C

　　【解析】本題售價低于公允價值且符合遞延損失條件，損失予以遞延到租期按照租金費用確認(rèn)一致的比例分?jǐn)偂?014年營業(yè)費用=80+(360-330)/3=80+10=90萬元。

　　4.B��

　　【解析】租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，以x為折現(xiàn)率，則融資費用分?jǐn)偮?x。租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，則須重新計算融資費用分?jǐn)偮省?/P>

　　5. A

　　【解析】最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42(萬元)。

　　6.A

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的長期應(yīng)付款余額=[(8300-3000)-(1300-7000×10%)]=4700(萬元)。

　　7. A

　　【解析】本題售價高于公允價值的差額予以遞延沖減租金費用，2014年計入銷售費用=80-(540-450)/3=80-30=50萬元，該設(shè)備公允價值450萬元與賬面價值360萬元的差額90萬元計入營業(yè)外收入。

　　8. B

　　【解析】承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為租入資產(chǎn)價值。��

　　9.C��

　　【解析】未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)。

　　10.C

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始成本。500000×(P/A，8%，3)=1288550元;1288550元>125萬元，所以，甲公司租入該設(shè)備的入賬價值為125萬元+5萬元=130萬元。

　　11.D

　　【解析】在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)進行分?jǐn)�，每年租�?60/5=12(萬元)。

　　12.D

　　【解析】應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮�，所采用的分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

　　13.C

　　【解析】計入制造費用的金額=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(萬元)。

　　(二)多項選擇題��

　　1.ABC

　　【解析】在租賃開始日，如果承租人計算得出的最低租賃付款額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值90%及以上，則從承租人角度看，該租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　2. BC

　　【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與租入資產(chǎn)的入賬價值無關(guān)，不影響未確認(rèn)融資費用，A選項不能選;租賃資產(chǎn)的尚可使用年限與攤銷期無關(guān)，不影響未確認(rèn)融資費用的攤銷。上述其余事項會影響承租人確認(rèn)每年攤銷的未確認(rèn)融資費用。

　　3. AD

　　【解析】為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)期損益，經(jīng)營租賃設(shè)備不能確認(rèn)為承租人的固定資產(chǎn),免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用。

　　4. ABC

　　【解析】在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間;計提租賃資產(chǎn)折舊時，應(yīng)該采用與自有固定資產(chǎn)相同的折舊政策。

　　5.BD��

　　【解析】在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。��

　　6. BD

　　【解析】租賃業(yè)務(wù)，在租賃期內(nèi)不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán);最低租賃付款額不含或有租金和履約成本;在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進行分?jǐn)偂?/P>

　　7.AC��

　　【解析】最低租賃付款額，指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。B、D、E選項不能包括在最低租賃付款額中。

　　8.ABC��

　　【解析】折現(xiàn)率應(yīng)該用貸款利率，而不能用存款利率。��

　　9.ABC

　　【解析】融資費用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。��

　　10.ABC��

　　【解析】在無法合理確定租賃期屆滿時，承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間;計提租賃資產(chǎn)折舊時，應(yīng)該采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的折舊政策。��

　　11.ABC

　　【解析】超過一個租金支付期未收到租金，應(yīng)轉(zhuǎn)作表外核算。��

　　12.ABC��

　　【解析】選項D屬于履約成本，不符合題目要求。 選項E不屬于承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的款項。

　　13.ABC��

　　【解析】如果售后租回形成融資租賃，在遞延收益為貸方余額時，表示售價高于出售資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)調(diào)整減少折舊費用;

　　14.ABD

　　【解析】選項C不正確，經(jīng)營租賃不同于融資租賃，承租人經(jīng)營租入資產(chǎn)不作為企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)。

　　15.BCD

　　【解析】選項A錯誤，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日(不是租賃期開始日)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　(三) 計算分析題��

　　1.【答案】

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該項業(yè)務(wù)屬于售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償。該情況下，甲公司不應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，即不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，應(yīng)將售價與賬面價值的差額計入遞延收益，在租賃期內(nèi)按照確認(rèn)租金費用的比例進行分?jǐn)�，調(diào)整租金費用。因此，甲公司確認(rèn)租金費用即管理費用300萬元，也是不正確的。

　　調(diào)整分錄：

　　①調(diào)整資產(chǎn)處置損益

　　借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)750

　　貸：營業(yè)外支出) 750

　�、诎醋饨鹳M用的比例分?jǐn)傔f延收益(平攤)

　　借：管理費用)150(750/5)

　　貸：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)150

　　(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：該業(yè)務(wù)屬于售后租回形成經(jīng)營租賃，由于銷價和租金價格均是按照公允價值達(dá)成的，因此，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，而不是確認(rèn)遞延收益。

　　正確的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5600

　　累計折舊 1400

　　貸：固定資產(chǎn) 7000

　　借：銀行存款 6500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600

　　營業(yè)外收入 900

　　確認(rèn)半年的租金費用：

　　借：管理費用480

　　貸：銀行存款480

　　編制更正差錯的會計分錄：

　　借：遞延收益 900

　　貸：營業(yè)外收入 900

　　借：管理費用 150

　　貸：遞延收益 150

　　2.

　　【答案】

　　(1)承租人(甲企業(yè))的會計處理

　�、倥袛嘧赓U類型

　　該設(shè)備已使用年限占全新使用年限的60%<75%，且租賃期占尚可使用年限的100%>75%,滿足租賃標(biāo)準(zhǔn)3;所以為融資租賃。

　　②確定租賃資產(chǎn)的入賬價值

　　最低租賃付款額=50×4+30=230(萬元)。

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=50/1.064+50/1.063+50/1.062+50/1.06+30/1.064=197.02(萬元)。

　　以最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值的較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，即為190萬元。

　　③計算未確認(rèn)融資費用

　　未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-固定資產(chǎn)入賬價值=230-190=40(萬元)

　�、茉谧赓U期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。

　　未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?/P>

　　2014年1月1日 單位：元

日期	租金	確認(rèn)的融資費用	應(yīng)付本金減少額	應(yīng)付本金余額
2014.1.1 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 合計	500000 500000 500000 500000 2000000	142310.00 115519.02 86721.39 55449.59 400000.00	357690.00 384480.98 413278.61 444550.41 1600000.00	1900000.00 1542310.00 1157829.02 744550.41 300000.00 300000.00

　　第⑤：利用年數(shù)總合法計提融資租入固定資產(chǎn)折舊

　　融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表

　　2014年1月1日 單位：元

日期	固定資產(chǎn)原價	估計余值	折舊率	當(dāng)年折舊	累計折舊	固定資產(chǎn)凈值
2014.1.1 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31	1900000 1900000	300000 300000	40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 100.00%	640000 480000 320000 160000 1600000	640000 1120000 1440000 1600000	1600000 960000 480000 160000 0
合計

　　⑥賬務(wù)處理

　　(1)2013年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1900000

　　未確認(rèn)融資費用 400000

　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 2300000

　　(2)2014年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　(3)2014年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 142310

　　貸：未確認(rèn)融資費用 142310

　　(4)2014年12月31日支付維修費用等

　　借：管理費用 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　(5)2014年12月31日本年折舊

　　借：制造費用—折舊費用 640000

　　貸：累計折舊 640000

　　(6)2015年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　(7)2015年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 115519.02

　　貸：未確認(rèn)融資費用 115519.02

　　(8)2015年12月31日支付維修費用等

　　借：管理費用 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　(9)2015年12月31日本年折舊

　　借：制造費用—折舊費用 480000

　　貸：累計折舊 480000

　　(10)2016年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　(11)2016年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 86721.39

　　貸：未確認(rèn)融資費用 86721.39

　　(12)2016年12月31日支付維修費用等

　　借：管理費用 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　(13)2016年12月31日本年折舊

　　借：制造費用—折舊費用 320000

　　貸：累計折舊 320000

　　(14)2017年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　(15)2017年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用 55449.59

　　貸：未確認(rèn)融資費用 55449.59

　　(16)2017年12月31日支付維修費用等

　　借：管理費用 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　(17)2017年12月31日本年折舊

　　借：制造費用—折舊費用 160000

　　貸：累計折舊 160000

　　(18)2017年12月31日A將設(shè)備退還給B公司。

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 300000

　　累計折舊 1600000

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1900000

　　(2)出租人(乙企業(yè))的會計處理

　�、倥袛嘧赓U類型

　　該設(shè)備已使用年限占全新使用年限的60%<75%，且租賃期占尚可使用年限的100%>75%，滿足租賃標(biāo)準(zhǔn)3;所以為融資租賃。

　　②計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益

　　最低租賃收款額=50×4+30+20=250(萬元)

　　最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=260萬元

　　未實現(xiàn)融資收益=260-190=70(萬元)

　�、塾嬎阕赓U期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益

　　未實現(xiàn)融資收益分配表

　　2014年1月1日

日期	租金	確認(rèn)的融資收入	租賃投資凈額減少額	租賃投資凈額余額
2014.1.1 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 合計	500000 500000 500000 500000 2000000	228000 195360 158803.2 117836.8 700000	272000 304640 341196.8 382163.2 1300000	1900000 1628000 1323360 982163.2 600000

　�、苜~務(wù)處理

　　(1)2013年12月31日按最低租賃收款確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款

　　借：長期應(yīng)收款 2500000

　　未擔(dān)保余值 100000

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 1900000

　　未實現(xiàn)融資收益 700000

　　(2)2014年12月31日收到租金

　　借：銀行存款 500000

　　貸：長期應(yīng)收款 500000

　　(3)2014年12月31日確認(rèn)融資收入

　　借：未實現(xiàn)融資收益 228000

　　貸：租賃收入 228000

　　(4)2015年12月31日收到租金

　　借：銀行存款 500000

　　貸：長期應(yīng)收款 500000

　　(5)2015年12月31日確認(rèn)融資收入

　　借：未實現(xiàn)融資收益 195360

　　貸：租賃收入 195360

　　3.【答案】

　　(1) 判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由

　　判斷此項租賃的類型：此項租賃屬于經(jīng)營租賃。理由是：此項租賃設(shè)備的租賃期較短，不占租賃設(shè)備尚可使用年限的大部分，租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的75%以下;租金總額遠(yuǎn)低于租賃設(shè)備的公允價值，租金總額占租賃設(shè)備公允價值的90%以下;租賃期滿時，租賃設(shè)備的所有權(quán)仍然歸出租方。��

　　(2)甲公司對于租金支付和與確認(rèn)租金費用相關(guān)的會計分錄：��

　�、�2014年1月1日：��

　　借：長期待攤費用　　　　80��

　　貸：銀行存款　　　　　80��

　　②2014年12月31日：��

　　借：管理費用　　　　　60��

　　貸：長期待攤費用　　　　　40��

　　銀行存款　　　　　20��

　�、�2014年12月31日：��

　　借：管理費用　　　　　60��

　　貸：長期待攤費用　　　　　40��

　　銀行存款　　　　　20��

　　(3)乙公司對于租金收取和與確認(rèn)租金收入相關(guān)的會計分錄：��

　�、�2014年1月1日：��

　　借：銀行存款　　　　　80��

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　80��

　　②2014年12月31日：��

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　40��

　　銀行存款　　　　　20��

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　60��

　�、�2015年12月31日：��

　　借：銀行存款　　　　　20��

　　應(yīng)收賬款　　　　　40��

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　60��

　　4.【答案】

　　(1)2014年1月1日，出售設(shè)備時，不能確認(rèn)收入

　　借：固定資產(chǎn)清理 820000

　　貸：固定資產(chǎn) 820000

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 820000

　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 180000

　　2014年1月1日，租入設(shè)備時

　　租賃資產(chǎn)公允價值100萬元;

　　最低租賃付款額=160000×8=1280000(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=160000×6.210=993600(元)

　　因租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的100%，本租賃屬于融資租賃。根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為993600元，丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 993600

　　未確認(rèn)融資費用 286400

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1280000

　　(2)2014年12月31日確認(rèn)融資費用(實際利率法)：

　　2014年利息費用=993600×6%=59616(元)

　　借：財務(wù)費用 59616

　　貸：未確認(rèn)融資費用 59616

　　2014年12月31日支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款 160000

　　貸：銀行存款 160000

　　2014年12月31日應(yīng)提折舊額=993600/95×11=115048.42元：

　　借：管理費用 115048.42

　　貸：累計折舊 115048.42

　　2014年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 20842.11

　　貸：管理費用 (18萬/95×11) 20842.11

　　5. 【答案】

　　(1)根據(jù)資料分析，售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，甲公司的會計處理如下：

　�、�2014年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)清理 2800

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公用房 2800

　�、�2014年1月1日，向乙公司出售辦公用房。

　　借：銀行存款 3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2800

　　營業(yè)外收入 200

　�、�2014年12月31日，支付租金。

　　借：管理費用——租賃費 60

　　貸：銀行存款 60

　　(2)根據(jù)資料分析，售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

　　未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=3000—2800=200(萬元)

　　甲公司的會計處理如下：

　�、�2014年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)清理 2800

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公用房 2800

　�、�2014年1月1日，向乙公司出售辦公用房。

　　借：銀行存款 3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2800

　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)200

　�、�2014年12月31日，支付租金。

　　借：管理費用——租賃費 60

　　貸：銀行存款 60

　　④2014年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 50

　　貸：管理費用(200/4) 50