一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”;選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，應(yīng)借記“其他綜合收益”;選項(xiàng)C，權(quán)益成份的公允價(jià)值記入“其他權(quán)益工具”;選項(xiàng)D，借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　A選項(xiàng)，股東增資確認(rèn)的資本公積 【計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，后續(xù)不處理】

　　B選項(xiàng)，因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額 【計(jì)入資本公積——其他資本公積，行權(quán)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積——股本溢價(jià)】

　　C選項(xiàng)，因同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積 【計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)或資本公積——資本溢價(jià)，后續(xù)不處理】

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：其他綜合收益的核算范圍。

　　選項(xiàng)B，投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的金額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，不會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益，所以不屬于其他綜合收益;選項(xiàng)C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)權(quán)益成份的公允價(jià)值確認(rèn)為其他權(quán)益工具，轉(zhuǎn)股時(shí)其金額轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價(jià)，屬于權(quán)益性交易，因此確認(rèn)的其他權(quán)益工具不屬于其他綜合收益;選項(xiàng)D，因控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)的資本公積是計(jì)入了資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))，最終不會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益，所以不屬于其他綜合收益。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)“資本公積”項(xiàng)目的影響額=2 000×80%-(1 000-200)-200=600(萬(wàn)元);分錄處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 200

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2 000×80%) 1600

　　累計(jì)攤銷 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000

　　固定資產(chǎn)清理 200

　　資本公積——資本溢價(jià) 600

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，記入“營(yíng)業(yè)外收入”;選項(xiàng)B，記入“投資收益”，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　選項(xiàng)C，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。

　　選項(xiàng)D，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積-——其他資本公積

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))

　　分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 2575

　　銀行存款 25

　　所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積為2575萬(wàn)元。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，并非所有所有者權(quán)益項(xiàng)目均不能以負(fù)數(shù)列示，其中資本公積、未分配利潤(rùn)等均可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù);選項(xiàng)C，盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本;選項(xiàng)D，公司法定公積金累計(jì)金額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，公司可以不再提取法定公積金。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)記入“股本”科目的金額=1×1 000=1 000(萬(wàn)元)，應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=(4×1 000-4 000×2%)-1 000=2 920(萬(wàn)元)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2011年末所有者權(quán)益的總額=2 000+1 000+1 000+5 000+11*100-10-1000+20*75%+15-12+1 000=10 108(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)(1)-(8)的分錄如下：

　　(1)

　　借：銀行存款1100(11*100)

　　貸：股本100(1*100)

　　資本公積--股本溢價(jià)1000(11-1)*100

　　借：資本公積--股本溢價(jià)10

　　貸：銀行存款10

　　(2)

　　借：利潤(rùn)分配--轉(zhuǎn)作股本的股利500

　　貸：股本500

　　(3)

　　借：庫(kù)存股1000(10*100)

　　貸：銀行存款1000

　　借：股本100(1*100)

　　資本公積--股本溢價(jià)900(10-1)*100

　　貸：庫(kù)存股1000

　　(4)

　　借：盈余公積200

　　貸：利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧200

　　(5)

　　借：以前年度損益調(diào)整15

　　貸：盈余公積--法定盈余公積1.5(15*10%)

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)13.5(15-1.5)

　　(6)

　　借:其他綜合收益12

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益12

　　(7)

　　借：投資性房地產(chǎn)--成本120

　　貸：固定資產(chǎn)100

　　其他綜合收益20

　　借：其他綜合收益5(20*25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債5

　　(8)

　　借：本年利潤(rùn)1000

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)1000

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 發(fā)放股票股利、提取盈余公積只是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，并未增加企業(yè)的所有者權(quán)益，分配現(xiàn)金股利會(huì)使所有者權(quán)益總額減少。

　　增發(fā)新股的分錄為：

　　借：銀行存款

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　所以由以上分錄可知所有者權(quán)益增加。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：所有者權(quán)益的核算(綜合)。無(wú)論稅前還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)需單獨(dú)進(jìn)行專門賬務(wù)處理，只需要將本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，自然就彌補(bǔ)了虧損。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是實(shí)收資本的核算。甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，所以按照公允價(jià)值入賬，賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 60

　　貸：實(shí)收資本 (200×20%) 40

　　資本公積——資本溢價(jià) 20

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過(guò)交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6000萬(wàn)元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(4500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(150萬(wàn)元)確認(rèn)該期權(quán)。

　　選項(xiàng)B、C、D，甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 4950

　　衍生工具——看漲期權(quán) 150

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 4650

　　投資收益 450

　　同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 150

　　貸：投資收益 150

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分。

　　選項(xiàng)A，在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)B，遠(yuǎn)期合同中以現(xiàn)金回購(gòu)企業(yè)自身權(quán)益工具的義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債;選項(xiàng)D，企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證屬于權(quán)益工具。

　　16、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 事項(xiàng)(1)，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 200

　　貸：應(yīng)付股利 200

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200

　　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 200

　　宣告分配股票股利時(shí)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，直接在備查簿中登記，在實(shí)際發(fā)放時(shí)再進(jìn)行處理。

　　事項(xiàng)(2)，回購(gòu)時(shí)：

　　借：庫(kù)存股 800

　　貸：銀行存款 800

　　注銷時(shí)

　　借：股本 50

　　資本公積——股本溢價(jià) 350

　　盈余公積 20

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 380

　　貸：庫(kù)存股 800

　　事項(xiàng)(3)，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升需要確認(rèn)其他綜合收益：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

　　貸：其他綜合收益 500

　　事項(xiàng)(4)，計(jì)提盈余公積時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 80

　　貸：盈余公積——提取法定盈余公積 80

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 80

　　貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 80

　　根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，計(jì)算得出：

　　盈余公積期末余額=20(期初余額)-20+80=80(萬(wàn)元)

　　未分配利潤(rùn)期末余額=500(期初余額)-200-380+800-80=640(萬(wàn)元)

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注銷庫(kù)存股時(shí)，回購(gòu)庫(kù)存股的價(jià)款與股本之間的差額，首先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。所以甲公司因6月份減資對(duì)留存收益的影響金額=1 200-100-500=600(萬(wàn)元)。

　　本題分錄如下：

　　借：庫(kù)存股 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　借：股本 100

　　資本公積--股本溢價(jià) 500

　　盈余公積 500

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 100

　　貸：庫(kù)存股 1200

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 東明公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=5 000-3 000-200-15+500+2 000-1 350=2 935(萬(wàn)元);

　　東明公司本期應(yīng)交所得稅=2 935×25%=733.75(萬(wàn)元);

　　東明公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=2 935-733.75=2 201.25(萬(wàn)元);

　　東明公司發(fā)放股票股利減少未分配利潤(rùn)680萬(wàn)元，因此，

　　東明公司留存收益的本期發(fā)生額=2 201.25-680=1 521.25(萬(wàn)元)。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 回購(gòu)庫(kù)存股的成本=3000×21=63000(萬(wàn)元)

　　回購(gòu)時(shí)：

　　借：庫(kù)存股63000

　　貸：銀行存款63000

　　注銷時(shí)：

　　借：股本3000

　　資本公積——股本溢價(jià)55260

　　盈余公積2000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2740

　　貸：庫(kù)存股63000

　　企業(yè)注銷庫(kù)存股時(shí)，回購(gòu)價(jià)格超過(guò)注銷股數(shù)所對(duì)應(yīng)的股本金額、資本公積——股本溢價(jià)科目的部分，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)通過(guò)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192 307.69(200萬(wàn)元/10.4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付192 307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2014年1月31日：

　　借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 000

　　貸：股本 192 307

　　資本公積——股本溢價(jià) 1 807 685.8(192 307×9.4)

　　銀行存款 7.2

　　21、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。行權(quán)日甲公司應(yīng)向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000萬(wàn)股市值的金額，即10 400萬(wàn)元的金額(1 000×10.4);同日乙公司應(yīng)向甲公司支付10 200萬(wàn)元(1 000×10.2)。所以2014年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬(wàn)元現(xiàn)金。

　�、�2013年2月1日

　　借：銀行存款 500

　　貸：衍生工具——看漲期權(quán) 500

　�、�2013年12月31日

　　借：衍生工具——看漲期權(quán) 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　③2014年1月31日

　　借：衍生工具——看漲期權(quán) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　�、芸礉q期權(quán)結(jié)算

　　借：衍生工具—看漲期權(quán)(500-200-100)200

　　貸：銀行存款　　 200

　　22、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”等科目。

　　23、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 庫(kù)存股的金額為企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用。

　　24、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在將復(fù)合金融工具進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額后得出權(quán)益成份的確認(rèn)金額。

　　25、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 對(duì)于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。

　　2011年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 20 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (20 000-17 665.64)2 334.36

　　貸：應(yīng)付債券——面值 20 000

　　其他權(quán)益工具 2 334.36

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”的差額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)C，如果企業(yè)在獲得債務(wù)豁免(債權(quán)人為控股股東或非控股股東)時(shí)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，所以可能引起資本公積的賬面余額發(fā)生變化。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：盈余公積的核算。選項(xiàng)C，借記“利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;選項(xiàng)D，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　選項(xiàng)A和B的分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

　　——企業(yè)發(fā)展基金

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，借記“利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，不通過(guò)“盈余公積”科目核算。

　　選項(xiàng)A，外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金：

　　借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

　　——企業(yè)發(fā)展基金

　　選項(xiàng)B，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量要追溯調(diào)整以前年度的盈余公積和未分配利潤(rùn);選項(xiàng)D，注銷庫(kù)存股時(shí)，如果股本和資本公積不足沖減是需要沖減留存收益的。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 事項(xiàng)(1)，增加的資本公積=(10-1)×500-20=4480(萬(wàn)元);事項(xiàng)(2)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利”，貸記“應(yīng)付股利——應(yīng)付優(yōu)先股股利”，會(huì)減少留存收益300萬(wàn)元;事項(xiàng)(3)，增加留存收益100萬(wàn)元;事項(xiàng)(4)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，最終轉(zhuǎn)入留存收益，增加留存收益100萬(wàn)元;事項(xiàng)(5)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，由于期末產(chǎn)品均已對(duì)外出售，生產(chǎn)成本科目的余額最終轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，影響損益，損益科目最終轉(zhuǎn)入留存收益，減少留存收益80萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)借貸相抵不影響所有者權(quán)益總額。故對(duì)當(dāng)期留存收益的影響金額=-300+100+100-80=-180(萬(wàn)元);對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=10×500-20-300+100+100=4880(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)(5)的完整分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本 80

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 80

　　借：庫(kù)存商品 80

　　貸：生產(chǎn)成本 80

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　借：本年利潤(rùn) 80

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 80

　　貸：本年利潤(rùn) 80

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 A股東原出資額為640萬(wàn)元，出資比例40%，2013年12月31日甲公司的注冊(cè)資本增加了200萬(wàn)元，A股東對(duì)應(yīng)增加80萬(wàn)元(200×40%)，所以股本A明細(xì)科目的余額應(yīng)是720萬(wàn)元(640+80)，A股東的持股比例=720/2000=36%;

　　B股東原出資額為560萬(wàn)元，出資比例35%，2013年12月31日甲公司的注冊(cè)資本增加了200萬(wàn)元，B股東對(duì)應(yīng)增加70萬(wàn)元(200×35%)，所以股本B明細(xì)科目的余額應(yīng)是630萬(wàn)元(560+70)，B股東的持股比例=630/2000=31.5%;

　　C股東原出資額為400萬(wàn)元，出資比例25%，2013年12月31日甲公司的注冊(cè)資本增加了200萬(wàn)元，C股東對(duì)應(yīng)增加50萬(wàn)元(200×25%)，所以股本C明細(xì)科目的余額應(yīng)是450萬(wàn)元(400+50)，C股東的持股比例=450/2000=22.5%;

　　D股東的持股比例為10%;AB股東持股比例合計(jì)為36%+31.5%=67.5%。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　選項(xiàng)A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，貸方差額其他綜合收益，因此不影響資本公積。

　　選項(xiàng)B，注銷庫(kù)存股

　　借：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　貸：庫(kù)存股

　　所以會(huì)引起資本公積發(fā)生變化。

　　選項(xiàng)D，分錄是

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積——股本溢價(jià)

　　引起資本公積發(fā)生變動(dòng)。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6000萬(wàn)元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(4500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(150萬(wàn)元)確認(rèn)該期權(quán)。

　　甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 4950

　　衍生工具——看漲期權(quán) 150

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 4650

　　投資收益 450

　　同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 150

　　貸：投資收益 150

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：留存收益的核算。

　　選項(xiàng)A，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)C，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，更正分錄為借記資本公積貸記應(yīng)付職工薪酬，不涉及損益，因此不會(huì)影響期初留存收益，也就無(wú)需調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)D，日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的收入和費(fèi)用，本期報(bào)表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 假定A公司按照每股6元回購(gòu)股票，分錄為：

　　借：庫(kù)存股 6 000 000

　　貸：銀行存款 6 000 000

　　借：股本 1 000 000

　　資本公積—股本溢價(jià) 1 500 000

　　盈余公積 3 000 000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500 000

　　貸：庫(kù)存股 6 000 000

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的核算。

　　鑒于甲公司和持有人均無(wú)法控制的或有事項(xiàng)是現(xiàn)時(shí)的，且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時(shí)間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該優(yōu)先股應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。但是由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以該優(yōu)先股又是企業(yè)的權(quán)益工具。由于該優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益工具的特征，因此是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 編制甲公司提取20×9年法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積40

　　貸：盈余公積——法定盈余公積40

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積40

　　【正確答案】 編制甲公司2×10年5月宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利300

　　貸：應(yīng)付股利300

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300

　　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利300

　　【正確答案】 編制甲公司2×10年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積 4 000

　　貸：股本 4 000

　　【正確答案】 編制甲公司2×10年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3142

　　貸：本年利潤(rùn)3142

　　【正確答案】 編制甲公司2×11年4月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：盈余公積——法定盈余公積200

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧200

　　借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧200

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200

　　2、

　　【正確答案】 ①2011年4月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)

　　借：銀行存款8 000

　　貸：衍生工具——看漲期權(quán)8 000

　�、�2011年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少

　　借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　2 000

　　③2012年3月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少

　　借：衍生工具——看漲期權(quán)1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

　　④乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并從乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司實(shí)際支付凈額為5 000元。

　　反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：

　　借：衍生工具——看漲期權(quán) 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　【正確答案】 2011年4月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，以固定金額的現(xiàn)金換取固定數(shù)量的甲公司普通股方式結(jié)算，符合權(quán)益工具定義。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�2011年4月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)

　　借：銀行存款 8 000

　　貸：其他權(quán)益工具 8 000

　　②2011年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　�、垡夜�司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金換取普通股方式進(jìn)行結(jié)算。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 120000

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 119000

　　借：其他權(quán)益工具 8 000

　　貸：資本公積——股本溢價(jià)8 000

　　3、

　　【正確答案】 期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算

　　2×10年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：衍生工具—看漲期權(quán) 100 000

　　2×10年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少

　　借：衍生工具—看漲期權(quán) 30 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000

　　2×11年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少

　　借：衍生工具—看漲期權(quán) 10 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

　　在同一天，E公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。A公司有義務(wù)向E公司交付1 260 000元(即：12.6×100 000)，并從E公司收取1 200 000元(即12×100 000)，A公司實(shí)際支付凈額為600 000元。

　　借：衍生工具—看漲期權(quán) 　　　　60 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　60 000

　　【正確答案】 以普通股凈額結(jié)算

　　2×10年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：衍生工具—看漲期權(quán) 100 000

　　2×10年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少

　　借：衍生工具—看漲期權(quán) 30 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000

　　2×11年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少

　　借：衍生工具—看漲期權(quán) 10 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

　　在同一天，E公司行使了該看漲期權(quán)：

　　借：衍生工具—看漲期權(quán) 60 000

　　貸：股本　　　　　　　4 762

　　資本公積—股本溢價(jià) 55 238

　　【正確答案】 以普通股總額方式結(jié)算

　　2×10年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán);確認(rèn)該期權(quán)下，一旦E公司行權(quán)導(dǎo)致A公司發(fā)行固定數(shù)量股份，將收到固定金額的現(xiàn)金。

　　借：銀行存款　　 100 000

　　貸：其他權(quán)益工具　　100 000

　　2×10年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生現(xiàn)金收付。

　　2×11年1月31日，反映E公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，A公司有義務(wù)向E公司交付10萬(wàn)股本公司普通股，同時(shí)收取1 200 000元現(xiàn)金。

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：股本 　　　　　　　 100 000

　　資本公積—股本溢價(jià) 1 100 000

　　借：其他權(quán)益工具　　100 000

　　貸：資本公積—股本溢價(jià)　100 000

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司發(fā)行普通股的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1 100

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價(jià) 1 000(3分)

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 20

　　貸：銀行存款 20 (3分)

　　【正確答案】 甲公司分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500

　　貸：應(yīng)付股利 500 (3分)

　　【正確答案】 甲公司回購(gòu)股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存股 1 000

　　貸：銀行存款 1 000(3分)

　　【正確答案】 甲公司盈余公積補(bǔ)虧的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：盈余公積 200

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 200(3分)

　　【正確答案】 甲公司2011年12月31日所有者權(quán)益總額=9 000(年初所有者權(quán)益總額)+(1 100-20)事項(xiàng)(1)-500(事項(xiàng)2)-1 000(事項(xiàng)3)+(120-100)×(1-25%)(事項(xiàng)4)-15(事項(xiàng)5)-12(事項(xiàng)6)+1 000(事項(xiàng)8)=9 568(萬(wàn)元)(3分)