答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】C

　　【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否發(fā)生減值跡象，每一會計期末都需要進行減值測試，選項C不正確。

　　2.【答案】C

　　【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用、處置時發(fā)生的增值稅和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

　　3.【答案】D

　　【解析】該項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1000/(1+5%)+1500/(1+5%)2+2000/(1+5%)3=4040.6(元)。

　　4.【答案】D

　　【解析】甲公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計現(xiàn)金流量，則甲公司該項資產(chǎn)在最近一年的未來現(xiàn)金流量=20000×40%+18000×40%+5000×20%=16200(元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=16200/(1+5%)=15428.57(元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】在期望現(xiàn)金流量法下：

　　預(yù)計第1年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬元)

　　預(yù)計第2年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬元)

　　預(yù)計第3年的現(xiàn)金流量=460×20%+320×60%+100×20%=304(萬元)

　　所以X設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×0.9524+342×0.9070+304×0.8638=934.7(萬元)。

　　6.【答案】B

　　【解析】存貨跌價準備在滿足一定的條件時，是可以轉(zhuǎn)回的，選項A錯誤;對投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具與計量》準則，選項C錯誤;應(yīng)收賬款壞賬準備的計算適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具與計量》準則，不需要計算可收回金額，選項D錯誤。

　　7.【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價值變動損失列示為100萬元。

　　8.【答案】A

　　【解析】該固定資產(chǎn)2011年12月31日可收回金額為70萬元，計提減值準備前的賬面價值=160-(160-10)×5/15=110(萬元)，該項固定資產(chǎn)發(fā)生減值，減值后的賬面價值為70萬元，2012年應(yīng)計提的折舊額=(70-10)×4/10=24(萬元)。

　　9.【答案】C

　　【解析】該項建筑物2013年12月31日計提減值準備前的賬面價值=1500-1500/20×3.5=1237.5(萬元)，可收回金額為1000萬元，因此2013年12月31日該項建筑物應(yīng)當計提的減值準備的金額=1237.5-1000=237.5(萬元)。

　　10.【答案】B

　　【解析】2013年1月1日，長期股權(quán)投資的賬面價值為800萬元。2013年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值仍為800萬元;可收回金額為700萬元;，應(yīng)當計提的減值準備金額=800-700=100(萬元)，應(yīng)當進行的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 100

　　11.【答案】A

　　【解析】甲公司在確認應(yīng)享有乙公司2012年凈損益時，因交易價格600萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額形成減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵消。甲公司應(yīng)當進行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(2000×20%)

　　貸：投資收益 400

　　所以長期股權(quán)投資在計提減值前的賬面價值為2400萬元(2000+400)，該長期股權(quán)投資計提的減值準備的金額=(2000+400)-1950=450(萬元)。

　　12.【答案】B

　　【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費用后的價值=6600-2000=4600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4600萬元。資產(chǎn)組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元)，所以該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備=5000-4600=400(萬元)。

　　13.【答案】D

　　【解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值= 1600-1500×80%=400(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1050萬元，應(yīng)計提減值準備=1850-1050=800(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失沖減商譽500萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中商譽減值金額=500×80%=400(萬元)，合并報表中列示的商譽的賬面價值=400-400=0。

　　14.【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)組發(fā)生減值時，減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：(1)抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;(2)根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，選項D不正確。

　　15.【答案】C

　　【解析】2012年年末長期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)是90萬元(80萬元(100-20)和90萬元中的較高者)，2012年年末長期股權(quán)投資計提減值準備前的賬面價值仍為期初賬面余額100萬元(采用成本法核算長期股權(quán)投資，子公司實現(xiàn)凈利潤，母公司不做賬務(wù)處理)，應(yīng)計提減值準備=100-90=10(萬元)。2013年年末長期股權(quán)投資的賬面價值90萬元，可收回金額為115萬元(130-15)，可收回金額大于賬面價值，沒有發(fā)生減值，但是根據(jù)準則規(guī)定，長期股權(quán)投資一旦計提減值，以后期間不得轉(zhuǎn)回，所以2013年年末應(yīng)計提減值準備為0。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABCD

　　2.【答案】BCD

　　3.【答案】AB

　　【解析】因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　4.【答案】ABC

　　5.【答案】BD

　　【解析】可收回金額是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額的較高者，選項A和C不正確。

　　6.【答案】BC

　　7.【答案】ABC

　　8.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

　　9.【答案】BCD

　　【解析】選項A，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

　　10.【答案】BC

　　【解析】選項A，應(yīng)當以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;將外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，選項B正確，選項D不正確。

　　11.【答案】ACD

　　12.【答案】ABCD

　　13.【答案】BC

　　【解析】資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，選項B不正確;資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。

　　14.【答案】AB

　　【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因此，選項A和B正確，選項C和D不正確。

　　四、綜合題

　　1.【答案】辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表下表所示：

　　各資產(chǎn)組賬面價值 單位：萬元

　　資產(chǎn)組A 的賬面價值為218.56萬元，可收回金額為220萬元，沒有發(fā)生減值。

　　資產(chǎn)組B的賬面價值為554.12萬元，可收回金額為404.12萬元，發(fā)生150萬元的減值。

　　資產(chǎn)組C的賬面價值為727.32萬元，可收回金額為627.32萬元，發(fā)生100萬元的減值。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)資產(chǎn)減值的金額=150×234.12/554.12=63.38(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的金額=150-63.38=86.62(萬元)。

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)資產(chǎn)減值的金額=100×307.32/727.32=42.25(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的金額=100-42.25=57.75(萬元)。

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組計提減值金額86.62萬元，C資產(chǎn)組計提減值金額57.75萬元，總部資產(chǎn)計提減值金額=63.38+42.25=105.63(萬元)。

　　2.【答案】

　　事項(1)

　　2012年12月31日英明公司計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目貸方余額=190-50+40=180(萬元)，2012年12月31日，英明公司應(yīng)收賬款“壞賬準備”科目貸方應(yīng)有余額=1800×10%=180(萬元)，所以英明公司2012年12月31日應(yīng)收賬款不計提減值準備。

　　事項(2)

　�、貯產(chǎn)品：

　　有銷售合同部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(1-0.15)=425(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，這部分存貨需計提存貨跌價準備=500-425=75(萬元)。

　　超過合同數(shù)量部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(1.1-0.15)=237.5(萬元)，成本=250×1=250(萬元)，因此，計提存貨跌價準備=250-237.5=12.5(萬元)。

　　A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準備=(12.5+75)-(12-9.5)=85(萬元)。

　�、贐配件：

　　B配件可變現(xiàn)凈值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(萬元)，成本=700×0.7=490(萬元)，B配件應(yīng)計提存貨跌價準備=490-455=35(萬元)。

　�、跜材料：

　　C材料可變現(xiàn)凈值=90-1=89(萬元)，成本為100萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備=100-89=11(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 131

　　貸：存貨跌價準備——A 產(chǎn)品 85

　　——B配件 35

　　——C材料 11

　　事項(3)

　　含總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=(2000+3000+5000+600)-8480=2120(萬元)，其中總部資產(chǎn)承擔減值損失=600÷10600×2120=120(萬元)，A資產(chǎn)組本身承擔減值損失=10000÷10600×2120=2000(萬元)。

　　將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y和Z三部機器之間分配：

　　X機器應(yīng)承擔減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(萬元)，但英明公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，所以X機器只承擔減值損失200萬元;余下的1800萬元減值損失在Y和Z機器之間分配，Y機器承擔減值損失=3000÷(3000+5000)×1800=675(萬元)，Z機器承擔減值損失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 2120

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——X機器 200

　　——Y機器 675

　　——Z機器 1125

　　——總部資產(chǎn) 120

　　事項(4)

　　2012年12月31日無形資產(chǎn)可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為300萬元，2012年應(yīng)計提減值準備=300-270=30(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 30