參考答案及解析;

　　第一大題 ：單項選擇題

　　1、答案：C

　　解析：發(fā)行公司債券溢折價的攤銷屬于借款費用。

　　2、答案：A

　　解析：專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　3、答案：A

　　解析：選項A，由于在建工程產(chǎn)生的債務(wù)只有承擔(dān)帶息債務(wù)才能作為資產(chǎn)支出，而為構(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付福利費及應(yīng)付未付工資等，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金或承擔(dān)帶息債務(wù)，所以不應(yīng)當視為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　4、答案：C

　　解析：甲公司3月12日才同時滿足，資本化開始的3個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　5、答案：A

　　解析：專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。

　　6、答案：A

　　解析：不符合借款費用開始資本化的三個條件，所以借款利息還不能資本化。

　　7、答案：D

　　解析：在資本化期間內(nèi)，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　8、答案：D

　　解析：如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續(xù)進行，不必暫停。

　　9、答案：C

　　解析：當所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。

　　10、答案：D

　　解析：固定資產(chǎn)的入賬價值不但包括發(fā)生的各筆資本支出，還包括專門借款費用的資本化金額。固定資產(chǎn)的入賬價值=(1500+3000+3000)+7500×12%×(11-4)/12+7500×12%×3/12-(120-40)=8170(萬元)。

　　11、答案：D

　　解析：尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入應(yīng)沖減借款費用資本化的金額。

　　12、答案：C

　　解析：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬元);應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12=3(萬元);應(yīng)予資本化的專門借款利息費用=4 000×5%×3/12=50(萬元)。

　　13、答案：A

　　解析：專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益=2000×6%+2000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(萬元)。

　　14、答案：D

　　解析：2009年專門借款可資本化期間8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32萬元;一般借款可資本化期間為7個月(2月1日—3月31日，8月1日—12月31日)，一般借款資本化金額=150×6%×2/12+(150+150×3/5)×6%×5/12=7.5萬元。2008年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5萬元。

　　15、答案：D

　　解析：2008年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

　　16、答案：A

　　解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

　　17、答案：B

　　解析：乙公司于2009年度應(yīng)予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

　　18、答案：C

　　解析：2008年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5萬元。 　　2009年專門借款費用計入損益的金額為0。 　　2010年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113萬元。 　　故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5萬元。

　　19、答案：C

　　解析：由于有兩筆一般借款，資本化率應(yīng)采用加權(quán)平均資本化率。甲公司2009年度的資本化率=(1043.27×5%+600×3%×8/12)/(1043.27+600×8/12)=4.45%。

　　20、答案：D

　　解析：2009年下半年為資本化期間 2009年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用=2000×8%×6/12=80(萬元) 2009年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益=500×0.2%×3=3(萬元) 2009年專門借款利息費用資本化金額=80-3=77(萬元) 2009年一般借款對應(yīng)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×3/12+300×1/12=100(萬元) 2009年一般借款加權(quán)平均資本化率=(500×9%+400×6%×6/12)÷(500+400×6/12)×100%=8.14% 2009年一般借款的利息費用資本化金額=100×8.14%=8.14(萬元) 2009年利息費用資本化金額總額=8.14+77=85.14(萬元)

　　21、答案：A

　　解析：第二季度可資本化的匯兌差額 =400×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.27)=12.3(萬元) 其中，6×(6.29-6.26)表示第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額，6×(6.29-6.27)表示第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。

　　第二大題 ：多項選擇題

　　1、答案：ABE

　　解析：借款費用的范圍不包括發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價，而包括債券折價或溢價的攤銷，所以不選C;股票屬于權(quán)益資產(chǎn)，所以不選D。

　　2、答案：BDE

　　解析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　3、答案：ACD

　　解析：BE屬于正常停工。區(qū)別見教材376、377頁。

　　4、答案：BC

　　解析：資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，A項只是提取工資并沒有實際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;D項應(yīng)付貨款不是帶息債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出與購建工程無關(guān)。

　　5、答案：BCD

　　解析：由于在建工程產(chǎn)生的債務(wù)只有承擔(dān)帶息債務(wù)才能作為資產(chǎn)支出，A和E沒有占用借款資金或承擔(dān)帶息債務(wù)，所以不應(yīng)當視為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　6、答案：AD

　　解析：“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，但不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

　　7、答案：AE

　　解析：A選項，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當暫停借款費用的資本化;E選項，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應(yīng)停止借款費用資本化。

　　8、答案：ACE

　　解析：借款合同已經(jīng)簽訂不是確定借款費用開始資本化時點的條件，而只有承擔(dān)帶息票據(jù)才會認定資本支出已經(jīng)發(fā)生，如果為不帶息票據(jù)，則應(yīng)該在實際支付票款時認定資本支出已經(jīng)發(fā)生，所以選項BD不滿足開始資本化條件。

　　9、答案：ACD

　　解析：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面判斷：(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　10、答案：AD

　　解析：屬于籌建期間不計入固定資產(chǎn)價值的利息費用，應(yīng)計入“管理費用”，選項B不正確;屬于應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用，應(yīng)該資本化，不能計入財務(wù)費用，選項C不正確;外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，在符合資本化條件的情況下才能計入固定資產(chǎn)價值，選項E不正確。

　　11、答案：ABD

　　解析：A項不能全額資本化，要計算確定;B項是專門借款的描述;D項一般借款與專門借款要分開計算，一般借款的資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。

　　12、答案：ADE

　　解析：專門借款和一般借款發(fā)生的輔助費用的處理原則是一樣的，都是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　13、答案：BDE

　　解析：建設(shè)項目因梅雨季節(jié)暫停施工屬于正常中斷，不用暫停資本化，選項A不正確。某項固定資產(chǎn)已部分達到可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)停止資本化，選項C不正確。

　　14、答案：ADE

　　解析：新準則規(guī)定，需經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨均屬于符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)符合此條件，應(yīng)在滿足規(guī)定條件時，將借款利息費用計入房產(chǎn)成本。此次準則將借款費用資本化的范圍擴展至所有借款，而不再局限于專門借款，因此備選答案C就不對了。

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、答案：

　　解析：

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益

　�、賾�(yīng)付利息=3 000×8%+3 000×10%×6/12=390(萬元)

　�、诖婵罾�息=750×6%×6/12=22.5(萬元)

　�、圪Y本化金額=390-22.5=367.5(萬元)

　　(2)一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　�、倮塾嬞Y產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=750×6/12+1 500×3/12=750(萬元)

　�、谝话憬杩钯Y本化率=(1 500×6%+1 500×8%)/(1 500+1 500)=7%

　　③一般借款利息費用資本化金額=750×7%=52.5(萬元)

　�、軕�(yīng)付利息=1 500×6%+1 500×8%=210(萬元)

　　⑤一般借款利息費用化金額=210-52.5=157.5(萬元)

　　(3)資本化的利息費用=367.5+52.5=420(萬元)

　　費用化金額=157.5(萬元)

　　有關(guān)辦公樓利息費用的會計分錄為：

　　借：銀行存款 22.5

　　在建工程 420

　　財務(wù)費用 　157.5

　　貸：應(yīng)付利息 　600(390+210)

　　(4)該辦公樓的入賬價值=2 250+4 500+1 500+420=8 670(萬元)

　　2、答案：

　　解析：(1)計算2009年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：

　　①計算2009年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2009年專門借款發(fā)生的利息金額

　　=5 000×12%=600(萬元)

　　2009年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費用=5 000×12%×210/360=350(萬元)

　　2009年專門借款存入銀行取得的利息收入

　　=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(萬元)

　　其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入

　　=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(萬元)

　　2009年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額

　　=600-350-40=210(萬元)

　　2009年應(yīng)當計入當期損益(財務(wù)費用)的專門借款利息金額(減利息收入)

　　=350-(115-40)=275(萬元)

　�、谟嬎�2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　在2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 200×60/360=200(萬元)

　　2009年一般借款發(fā)生的利息金額

　　=4 000×10%+6 000×5%=700(萬元)

　　一般借款的資本化率

　　=700÷10 000×100%=7%

　　2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　=200×7%=14(萬元)

　　2009年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額=700-14=686(萬元)

　�、塾嬎�2009年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當期損益的利息金額

　　2009年應(yīng)予資本化的借款利息金額

　　=210+14=224(萬元)

　　2009年應(yīng)當計入當期損益的借款利息金額

　　=275+686=961(萬元)

　�、�2009年有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　224

　　財務(wù)費用　　　　　　　　961

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　 115

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　1 300

　　(2)計算2010年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當期損益金額及其賬務(wù)處理：

　�、儆嬎�2010年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2010年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額

　　=5 000×12%×270/360=450(萬元)

　　2010年應(yīng)當計入當期損益的專門借款利息金額=600-450=150(萬元)

　�、谟嬎�2010年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　2010年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(萬元)

　　2010年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　=4 200×7%=294(萬元)

　　2010年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額=700-294=406(萬元)

　�、塾嬎�2010年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當期損益的利息金額

　　2010年應(yīng)予資本化的借款利息金額

　　=450+294=744(萬元)

　　2010年應(yīng)計入當期損益的借款利息金額

　　=150+406=556(萬元)

　�、�2010年有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　744

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　556

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　1 300

　　3、答案：

　　解析：2009年1月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　�、偻鈳艑ｉT借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12=15.5(萬美元)

　　折合人民幣=15.5×8.22=127.41(萬元)

　　應(yīng)付利息=2700×8%÷12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×8.22=147.96(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(8.22-8.20)+18×(8.22-8.22)=54(萬元)

　�、蹠�計分錄

　　借：在建工程 127.41+54=181.41

　　應(yīng)收利息 20.55

　　貸：長期借款—美元戶 54

　　應(yīng)付利息—美元戶 147.96

　　2009年2月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　�、偻鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2700萬美元(1700+1000)和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×8.27=148.86(萬元)

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×30/30=4000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2000×6%÷12+6000×5%÷12)/(2000+6000)=0.4375%

　　一般借款利息費用資本化金額=4000×0.4375%=17.5(萬元)

　　一般借款實際利息費用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=35-17.5=17.5(萬元)

　　②匯兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(萬元)

　�、蹠�計分錄

　　借：在建工程 148.86+17.5+135.9=302.26

　　財務(wù)費用 17.5

　　貸：應(yīng)付利息—美元戶 148.86+0.9=149.76

　　長期借款—美元戶 135

　　應(yīng)付利息 35