第三大題 ：計算分析題

　　1、甲公司擁有乙公司10%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的90%銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計5000萬元于2009年5月到期。該借款系由乙公司于2006年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為5100萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，并支付罰息80萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%。2010年3月5日，法院做出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和甲公司對判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前，二審法院尚未做出終審判決，甲公司估計需替乙公司償還借款本息60%的可能性為80%，即預計擔保損失為3060萬元。甲公司所得稅率為33%. 要求：(1)編制甲公司2009年度發(fā)生的上述交易或事項有關(guān)的會計分錄(假設甲公司所得稅按資產(chǎn)負債表債務法核算，預計擔保損失作為暫時性差異處理;甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積)。(2)指出甲公司對上述或有事項是否要進行披露，若需要披露，請簡要寫出應披露的內(nèi)容及披露的理由(本題不要求寫出明細科目，答案中的金額單位以萬元表示)。

　　2、大華公司為上市公司，2009年發(fā)生的有關(guān)事項及其賬務處理如下： (1)大華公司2009年12月31日，接到市政府通知，大華公司所處地區(qū)統(tǒng)一市政規(guī)劃，要求大華公司遷址。2007年1月1日與A租賃公司簽訂一份不可撤銷合同，采用經(jīng)營租賃方式租人一臺設備，租期5年，每年年末支付租金50萬元。租賃期開始日為2007年1月1日，設備已經(jīng)投入生產(chǎn)，產(chǎn)生的產(chǎn)品當年開始盈利。2009年12月31日，大華公司預計該產(chǎn)品銷量逐年遞減，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。由于該設備無法轉(zhuǎn)租，因此經(jīng)營租賃合同變?yōu)樘潛p合同，按規(guī)定2010、2011年應繼續(xù)支付租金。 (2)2009年11月8日，B商業(yè)銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求大華公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計5500萬元及貸款逾期期間每天萬分之五的罰息。該事項起因于2007年1月1日，大華公司與其于公司D公司、B商業(yè)銀行簽訂貸款擔保合同，合同約定：D公司自B商業(yè)銀行取得5000萬元貸款，年利率為5%，期限為2年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，剩余部分貸款的本息、貸款逾期期間每天萬分之五的罰息(全年按照360天計算)由大華公司代為償還。2009年1月1日，該項貸款到期，但D公司由于投資決策失誤導致生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向B商業(yè)銀行償還到期貸款本金和利息。為此，該B商業(yè)銀行要求大華公司履行擔保責任。大華公司咨詢法律顧問意見后認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產(chǎn)的價值后預計賠償貸款本金和貸款期間的利息金額為4000萬元、每天萬分之五的罰息和訴訟費用10萬元。至2009年12月31日。當?shù)厝嗣穹ㄔ簩υ揃商業(yè)銀行提起的訴訟尚未作出判決。 (3)2009年11月16日，大華公司獲知F公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。該事項起因于大華公司侵犯了F公司的專利技術(shù)，F(xiàn)公司要求法院判令大華公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費100萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。大華公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2009年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與F公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。調(diào)解過程中，F(xiàn)公司同意大華公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求大華公司賠償100萬元，大華公司對此持有異議，認為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，100萬元的專利技術(shù)費過高，大華公司咨詢法律顧問意見后認為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向F公司支付專利技術(shù)費80萬元并承擔訴訟費用3萬元。至2009年末，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。 (4)2008年12月1日，大華公司與G裝修公司(以下簡稱G公司)簽訂合同，由G公司為大華公司新購買的寫字樓進行內(nèi)部裝修，裝修期為3個月，合同總價款5000萬元。該合同約定裝修用材料必須符合質(zhì)量、必須遵守大華醛不得超標等環(huán)保要求。裝修工程開始時大華公司預付G公司3000萬元，裝修工程全部完成驗收合格后支付1500萬元，余款500萬元為質(zhì)量保證金。該裝修工程開始，大華公司支付了3000萬元工程款。2009年3月15日，G公司告知大華公司，稱該裝修工程完成，要求大華公司及時驗收。2009年3月20日，大華公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量問題，特別是大華醛嚴重超標，不符合環(huán)保要求。為此，大華公司決定不予支付剩余工程款，并要求G公司賠償新購買的寫字樓無法按時開業(yè)造成的損失500萬元。G公司不同意賠償，大華公司于2009年5月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求G公司賠償500萬元損失。2009年12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QG公司向大華公司賠償損失100萬元，免除大華公司支付剩余工程款的責任。G公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付100萬元賠款(根據(jù)G公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在閑難)。但大華公司不服，認力應當至少向G公司索取300萬元賠償，遂向中級人民法院提起上訴。至2009年末，中級人民法院尚未對大華公司的上訴進行判決。 (5)大華公司2009年12月21日收到中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會仲裁答辯書。該事項起因于2009年2月16日，大華公司與H外商投資企業(yè)簽訂了一項價值3800萬美元的商品銷售協(xié)議，約定5個月之后到約定港口交貨。因H外商投資企業(yè)中途臨時變更港口，至2009年7月16日，大華公司尚未能將商品發(fā)往約定的港口。于是H外商投資企業(yè)認為大華公司違約，應當賠償其損失1000萬美元，而大華公司認為延期交貨的主要責任在于H外商投資企業(yè)。雙方協(xié)商不成，H外商投資企業(yè)于2009年12月20日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請仲裁。至2009年12月31日，中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會尚未作出裁決。大華公司根據(jù)法律顧問的專業(yè)判斷，有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝。 (6)2009年10月5日，T公司向法院提起訴訟狀告大華公司侵犯了其專利權(quán)。該事項起因于大華公司于2009年6月開發(fā)出一種新型電子產(chǎn)品，正處在試銷階段。據(jù)消費者的調(diào)查反饋結(jié)果和專家的預測，對產(chǎn)品的市場前景非常看好。但是，T公司從市場上購得大華公司試銷的新型電子產(chǎn)品經(jīng)分析測試后認為，大華公司試銷的產(chǎn)品中的主要技術(shù)部分含有其研究并申請成功的專利技術(shù)，而此前，大華公司并未征得其同意。為此，2009年10月5日，T公司向法院提起訴訟，狀告大華公司侵犯了其專利權(quán)，要求大華公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向T公司一次性支付使用費500萬元。大華公司認為其研發(fā)的新型電子產(chǎn)品并未侵犯T公司的專利權(quán)，并于2009年10月26日向法院反訴T公司侵犯了其名譽權(quán)，要求乙公司公開道歉，并賠償損失1000萬元。2009年12月31日，根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見認為新型電子產(chǎn)品很可能侵犯了T公司的專利權(quán)，如果敗訴估計一次性支付使用費550～560萬元并承擔訴訟費用8萬元;而且反訴T公司侵犯其名譽權(quán)也可能難以勝訴。直到2009年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當中。要求：根據(jù)事項(1)～(6)編制有關(guān)會計分錄，其中事項(6)需要寫明應披露的內(nèi)容。

　　3、遠洋公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2009年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床，遠洋公司作出承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，遠洋公司免費負責保修(含零部件更換);對乙機床，遠洋公司作出承諾;機床售出后半年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，遠洋公司免費負責保修(含零部件更換)。遠洋公司2009年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。遠洋公司2009年四個季度甲機床實際發(fā)生的維修費用分別為4萬元，40萬元，36萬元和70萬元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。遠洋公司于2009年第一季度銷售乙機床5臺，第二季度銷售乙機床2臺，乙機床每臺售價為40萬元，乙機床于第二季度末停止生產(chǎn)和銷售，根據(jù)以往的經(jīng)驗，乙機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%～4%之間，遠洋公司2009年四個季度乙機床實際發(fā)生的維修費用分別為2萬元、4萬元、2萬元和1萬元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定2008年12月31日，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床)”科目年末余額為24萬元�！邦A計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床)”科目年末余額為5萬元。要求：(1)對甲機床：分別每個季度完成： ①編制發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的會計分錄; ②應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額并編制相關(guān)會計分錄; ③計算每個季度末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔�！笨颇康挠囝~。(2)對乙機床：分別每個季度完成： ①編制發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的會計分錄; ②應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額并編制相關(guān)會計分錄;③計算每個季度末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔�！笨颇康挠囝~。

　　4、甲公司2009年有如下業(yè)務：(1)2008年12月與乙公司簽訂合同，從2009年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入商業(yè)用房年租金200萬元，租期8年，合同不可撤銷，由于該房所處位置不適合商用，甲公司董事會2009年10月作出安排從2010年1月1日起將該房產(chǎn)另行安排使用，預計每年從該房產(chǎn)獲得80萬元現(xiàn)金流入;假設甲公司會計政策表明企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應當考慮貨幣時間價值因素，甲公司本例實際利率5%，已知5%、6~8年期的年金現(xiàn)值系數(shù)分別=5.0757，5.7864，6.4632。(2)甲公司2009年8月與丙公司簽訂合同，將在2010年1月銷售1000噸商品給丙公司，甲公司該商品每噸成本估計為4萬元，合同售價為每噸6萬元;甲公司如發(fā)生無法交貨的情況應支付未交貨部分合同金額的30%作為違約金，如延期交貨則將推遲交貨部分售價調(diào)整為每噸4萬元。2009年11月，甲公司因安全問題被要求停產(chǎn)整頓，估計只能按期提供庫存300噸商品，其余700噸估計在2010年3月交貨，同時延期交貨的商品成本預計上升為每噸5萬元。(3)甲公司2009年5月與丁公司簽訂承包某境外工程的合同，合同從2009年7月至2010年6月完成，合同金額為300萬美元，合同不得中止，合同簽訂后丁公司預付100萬美元工程款，其余款項工程完工支付。甲公司按照合同簽訂時1美元=7.8元人民幣的匯率計算該合同可獲得200萬元人民幣的利潤。截至2009年12月31日，由于施工難度超過預期使得施工成本上升，利潤已經(jīng)比預期下降80%，人民幣升值使得匯率從1美元=7.8元人民幣調(diào)整為1美元=7.5元人民幣。(4)甲公司2009年10月與戊公司簽訂不可撤銷合同，從2009年12月起至2010年5月每月向戊公司提供100件某商品，售價每件0.12萬元，市場售價每件0.10萬元，截至2009年12月31日已經(jīng)完成100件供貨，尚有600件庫存商品每件單位成本為0.11萬元，每件銷售稅費為0.03萬元。要求：分析上述合同是否為虧損合同，如果是虧損合同作出相關(guān)會計處理。