參考答案及解析：

　　第一大題 ：單項選擇題

　　1、答案：D

　　解析：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量。其他金融負債應(yīng)按照公允價值和相關(guān)交易費用作為初始確認金額。

　　2、答案：C

　　解析：3月1日至6月30日應(yīng)該計提的利息為40 000×6%×4/12=800(元)，該應(yīng)付票據(jù)在2010年6月30日的賬面價值為40 000+800=40 800(元)。

　　3、答案：B

　　解析：企業(yè)無力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

　　4、答案：D

　　解析：企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬(不包括辭退福利)確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。辭退福利應(yīng)該計入管理費用。

　　5、答案：A

　　解析：企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬計入當期損益，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬符合無形資產(chǎn)確認條件的計入無形資產(chǎn)成本。

　　6、答案：D

　　解析：相關(guān)的分錄處理：借：管理費用 　　 1 170 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 　 1 170 借：應(yīng)付職工薪酬 　 1 170 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 750 　　 貸：庫存商品 750

　　7、答案：B

　　解析：應(yīng)付職工薪酬=10000×80×(1+17%)+10×1000+3×4000=958000(元)。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本、管理費用等 958000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 958000 支付時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 958000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136000 累計折舊 10000 其他應(yīng)付款 12000 借：主營業(yè)務(wù)成本 640000 貸：庫存商品 640000

　　8、答案：D

　　解析：先計入長期待攤費用，再按服務(wù)年限攤銷計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　9、答案：B

　　解析：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交未交的增值稅=70-(20+30-4)-12=12(萬元)。

　　10、答案：C

　　解析：該批毀損原材料的凈損失=250000+250000×17%-12500-200000=80000(元)

　　11、答案：D

　　解析：企業(yè)當月預交當月增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，不通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。

　　12、答案：C

　　解析：選項ABD應(yīng)該通過“管理費用”科目核算。

　　13、答案：D

　　解析：“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預計應(yīng)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

　　14、答案：D

　　解析：應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬元)。

　　15、答案：C

　　解析：城市維護建設(shè)稅和營業(yè)稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，影響當期損益;所得稅也是損益項目;一般納稅企業(yè)的增值稅銷項稅額不影響損益。

　　16、答案：A

　　解析：免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本=150-150×13%=130.5(萬元)。根據(jù)稅法上的相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價的13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

　　17、答案：A

　　解析：企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)交納的消費稅應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　18、答案：A

　　解析：企業(yè)營業(yè)需要繳納營業(yè)稅時，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　19、答案：B

　　解析：不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。本期影響應(yīng)交稅費的金額=2+3=5(萬元)

　　20、答案：D

　　解析：溢價總額=(313347-120+150)-300000=13377萬元 2009年的應(yīng)付利息=300000×5%=15000萬元 2009年實際利息費用=313377×4%=12535.08萬元 2009年應(yīng)攤銷的溢價金額=15000-12535.08=2464.92萬元 2009年末賬面價值=300000+13377-2464.92=310912.08萬元 2010年的應(yīng)付利息=300000×5%=15000萬元 2010年的實際利息費用=310912.08×4%=12436.48萬元 2010年應(yīng)該攤銷的溢價金額=15000-12436.48=2563.52萬元 2010年末賬面價值=300000+13377―2464.92―2563.52=308348.56萬元

　　21、答案：A

　　解析：選項B，由于企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法核算，所以應(yīng)付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價金額核算。選項C，企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。選項D，企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費”(應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費)科目。

　　22、答案：D

　　解析：應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

　　23、答案：D

　　解析：2009年9月30日：實際利息費用=30270×1.34%=405.62(萬元);應(yīng)付利息=30000×3%×6/12=450(萬元);利息調(diào)整的攤銷額=450-405.62=44.38(萬元); 2009年12月31日： 實際利息費用=(30270-44.38)×1.34%×3/6=202.51(萬元); 合計實際利息費用=405.62+202.51=608.13(萬元)。

　　24、答案：C

　　解析：2009年應(yīng)該確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)，2008年年初應(yīng)付債券的賬面余額=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(萬元)，2010年應(yīng)確認的利息費用=196.33×6%=11.78(萬元)。

　　25、答案：B

　　解析：負債成份公允價值=10000×4%×(P/A，6%，3)+10000×(P/F，6%，3)=9465.20(萬元);權(quán)益成份的公允價值=10200-9465.20=734.80(萬元)。

　　26、答案：C

　　解析：實際利息費用=1056.57×3%×9/12=23.77(萬元),應(yīng)計利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元),利息調(diào)整余額=56.57-(37.5-23.77)=42.84(萬元)

　　27、答案：A

　　解析：甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積-股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]÷2}+轉(zhuǎn)銷的“資本公積-其他資本公積”267.30[(10000-9465.40)÷2]-股本100=4983.96(萬元)。

　　28、答案：B

　　解析：2010年12月31日應(yīng)付本金余額=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10(萬元)。

　　29、答案：D

　　解析：由出租公司代墊的運雜費、途中保險費應(yīng)計入其他應(yīng)付款，不能計入融資租賃價款。

　　第二大題 ：多項選擇題

　　1、答案：ABC

　　解析：選項D，只有在新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同時，才能終止確認現(xiàn)存金融負債。

　　2、答案：ACD

　　解析：B項，將預收賬款計入應(yīng)收賬款核算的，在期末編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)分析業(yè)務(wù)的性質(zhì)將預收款項和應(yīng)收賬款分別列示，所以B項不正確。E項，應(yīng)該是直接計入“應(yīng)付賬款”的借方。

　　3、答案：ABCDE

　　解析：

　　4、答案：ACE

　　解析：企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間內(nèi)，除解除勞動關(guān)系補償全部計入當期費用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本和當期費用，選項B不正確;對于一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇合理的折現(xiàn)率，將折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用，選項D不正確。

　　5、答案：ABCDE

　　解析：在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，準則規(guī)定，也納入職工范疇。

　　6、答案：BDE

　　解析：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬;借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”“在建工程”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)產(chǎn)品成本;企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金借記“生產(chǎn)成本” 、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　7、答案：BDE

　　解析：計入生產(chǎn)成本的職工薪酬=500×(1+40%)=700(萬元);計入制造費用的職工薪酬=200×(1+40%)=280(萬元);計入管理費用的職工薪酬=300×(1+40%)=420(萬元)。

　　8、答案：DE

　　解析：

　　9、答案：ABCDE

　　解析：公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 (80×80+20×150)9 400 長期待攤費用 (80×20+20×30)2 200 貸：固定資產(chǎn) (80×100+20×180)11 600 公司應(yīng)當按照直線法在未來10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，本年應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 (80×20/10÷2)80 管理費用 (20×30/10÷2)30 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 110 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 11O 貸：長期待攤費用 110

　　10、答案：BCD

　　解析：A項，無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利;E項，辭退福利的確認需要滿足兩個條件，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施;企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁判建議。

　　11、答案：ABCDE

　　解析：五個選項均屬于視同銷售行為。

　　12、答案：ADE

　　解析：將原材料用于對外投資和將產(chǎn)成品用于在建工程均應(yīng)視同銷售，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　13、答案：ABE

　　解析：企業(yè)出售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目;企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。企業(yè)以應(yīng)稅消費品用于在建工程項目，應(yīng)交的消費稅計入在建工程成本。

　　14、答案：BC

　　解析：企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)按照規(guī)定計算交納的耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　15、答案：CDE

　　解析：籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入財務(wù)費用中;為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用計入在建工程。

　　16、答案：CD

　　解析：按規(guī)定計算繳納的房產(chǎn)稅、按規(guī)定計算繳納的土地使用稅計入管理費用;委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅，可以抵扣，不計入成本。委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費稅應(yīng)計入成本;收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅應(yīng)計入礦產(chǎn)品成本。

　　17、答案：ADE

　　解析：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記“應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按其差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　18、答案：ACD

　　解析：應(yīng)付職工生育保險費通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算;應(yīng)付分期付息債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　19、答案：ABCD

　　解析：對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券(利息調(diào)整)”科目。

　　20、答案：BCD

　　解析：長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項等。選項A通過“其他應(yīng)付款”科目核算。選項E通過“應(yīng)付債券”科目核算。

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、答案：

　　解析：(1)借：生產(chǎn)成本 (100×2×1.17)234

　　管理費用 (20×2×1.17)46.8

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 280.8

　　借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 280.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (120×2)240

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 216

　　貸：庫存商品 216

　　(2)

　　借：生產(chǎn)成本 (100×0.3×1.17)35.1

　　管理費用 (20×0.3×1.17)7.02

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 42.12

　　購買時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 42.12

　　貸：銀行存款 42.12

　　(3)借：生產(chǎn)成本 3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 3

　　借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 3

　　貸：累計折舊 3

　　(4)借：管理費用 12

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 12

　　借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 12

　　貸：銀行存款 12

　　2、答案：

　　解析：(1)計算A公司債券實際利率r:

　　1056.57=50/(1+r)1+50/(1+r)2+1 050/(1+r)3，由此計算得出r=3%

　　(2)編制發(fā)行日的會計分錄

　　借：銀行存款 1 056.57

　　貸：應(yīng)付債券-面值 1 000

　　-利息調(diào)整 56.57

　　(3)采用實際利率法計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費用，并編制會計分錄

　　2007年12月31日：

　　實際利息費用

　　=1 056.57×3%×9/12=23.77(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-23.77=13.73(萬元)

　　借：財務(wù)費用 23.77

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 13.73

　　貸：應(yīng)付利息 37.5

　　2008年3月31日：

　　實際利息費用

　　=(1 056.57-13.73)×3%×3/12=7.82(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=12.5-7.82=4.68(萬元)

　　借：財務(wù)費用 7.82

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整4.68

　　貸：應(yīng)付利息 12.5

　　2008年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息 50

　　貸：銀行存款 50

　　2008年12月31日：

　　實際利息費用

　　=(1 056.57-13.73-4.68)×3%×9/12

　　=23.36(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-23.36=14.14(萬元)

　　借：財務(wù)費用 23.36

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 14.14

　　貸：應(yīng)付利息 37.5

　　2009年3月31日：

　　實際利息費用

　　=(1 056.57-13.73-4.68-14.14)×3%×3/12

　　=7.68(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=12.5-7.68=4.82(萬元)

　　借：財務(wù)費用 7.68

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 4.82

　　貸：應(yīng)付利息 12.5

　　2009年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息 50

　　貸：銀行存款 50

　　2009年12月31日：

　　實際利息費用

　　=(1 056.57-13.73-4.68-14.14-4.82)×3%×9/12

　　=22.93(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-22.93=14.57(萬元)

　　借：財務(wù)費用 22.93

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 14.57

　　貸：應(yīng)付利息 37.5

　　2010年3月31日：

　　利息調(diào)整的攤銷額

　　=56.57-13.73-4.68-14.14-4.82-14.57=4.63(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　實際利息費用=12.5-4.63=7.87(萬元)

　　借：財務(wù)費用 7.87

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 4.63

　　貸：應(yīng)付利息 12.5

　　2010年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息 50

　　應(yīng)付債券-面值 1 000

　　貸：銀行存款 1 050

　　3、答案：

　　解析：(1)

　　負債成份的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬元)，權(quán)益成份公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)。

　　(2)

　　負債成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=3200-2856.13=343.87(萬元)。

　　(3)

　　借：銀行存款 196800

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24347.93

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　資本公積—其他資本公積 21147.93

　　(4)

　　利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9(萬元)

　　現(xiàn)值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　經(jīng)計算，R=6.59%

　　2008年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)。

　　借：在建工程 11575.47

　　貸：應(yīng)付利息 3000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.47

　　借：應(yīng)付利息 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　(5)

　　2009年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(萬元)。

　　借：財務(wù)費用 6070.30

　　貸：應(yīng)付利息 2000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.30

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　資本公積—其他資本公積 21147.93

　　應(yīng)付利息 2000

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16

　　股本 20000

　　資本公積—股本溢價 191445.77

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