參考答案及解析：

　　第一大題 ：單項選擇題

　　1、答案：B

　　解析：以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不在資產(chǎn)減值一章進行反映。

　　2、答案：B

　　解析：考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值;另一方面從會計信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　3、答案：D

　　解析：可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　4、答案：B

　　解析：2009年預計的現(xiàn)金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(萬元)。

　　5、答案：B

　　解析：2009年12月31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300×0.9524+200×0.907+250×0.8638+300×0.8227=929.88(萬元)公允價值減去處置費用后的凈額=800(萬元)可收回金額=929.88(萬元) 2009年年末應計提減值準備=1000-929.88=70.12(萬元)

　　6、答案：D

　　解析：預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有：(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　7、答案：A

　　解析：在實務中，折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。

　　8、答案：D

　　解析： (1)計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額=14000-1500=12500(萬元)　　(2)分別計算運輸飛機預計每年未來凈現(xiàn)金流量　　2010年凈現(xiàn)金流量=5000-100-650-200-300=3750(萬元)　　2011年凈現(xiàn)金流量=4500+100-50-550-160-150=3690(萬元) 　　2012年凈現(xiàn)金流量=4200+50-60-460-170-310=3250(萬元) 　　2013年凈現(xiàn)金流量=4000+60-40-420-180-360=3060(萬元) 　　2014年凈現(xiàn)金流量=3000+40-300-120-200+265=2685(萬元) 　　(3)計算運輸飛機預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值　　=3750×0.9434+3690×0.8900+3250×0.8396+3060×0.7921+2685×0.7473=13980.88(萬元)　　(4)計算運輸飛機的可收回金額　　企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為13980.88萬元�！　�(5)計算資產(chǎn)減值損失　　資產(chǎn)減值損失=20000-13980.88=6019.12(萬元)

　　9、答案：C

　　解析：2008年末計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值=620-620×2/5-(620-620×2/5)×2/5-40=183.2(萬元);2009年該項固定資產(chǎn)計提折舊122.13萬元;2009年計提減值準備前固定資產(chǎn)賬面價值61.07萬元。2009年末該項固定資產(chǎn)應計提減值準備=61.07-(60-10.08)=11.15萬元。所以，對2009年度損益的影響金額=122.13+11.15=133.28萬元。

　　10、答案：A

　　解析：應借記“資產(chǎn)減值損失”。

　　11、答案：B

　　解析：該投資可收回金額為280萬元，高于其賬面價值250萬元。因已計提的減值不得轉(zhuǎn)回，故應計提減值準備為0。

　　12、答案：B

　　解析：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4600-4500=100(萬元)。

　　13、答案：A

　　解析：是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　14、答案：B

　　解析：資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　15、答案：D

　　解析：從煤礦引出的運煤專用鐵路線，不能單獨創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應與煤礦的其他資產(chǎn)認定一個資產(chǎn)組，一并考慮減值問題。所以，D選項不對。

　　16、答案：D

　　解析：A分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元) B分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元) C分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)

　　17、答案：C

　　解析：(1)確定B公司這一資產(chǎn)組的賬面價值：由于合并商譽是在購買B公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給B公司這一資產(chǎn)組，B公司資產(chǎn)組賬面價值=4500+750=5250(萬元);(2)進行減值測試：由于B企業(yè)的可收回金額為3000萬元，賬面價值為5250萬元，所以發(fā)生了資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值=5250-3000=2250(萬元);(3)將減值損失先沖減商譽750萬元，其余2250-750=1500(萬元)分配給B公司可辨認資產(chǎn)。

　　第二大題 ：多項選擇題

　　1、答案：ADE

　　解析：選項B，資產(chǎn)組是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合;選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

　　2、答案：DE

　　解析：建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》;遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》;融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

　　3、答案：BCDE

　　解析：資產(chǎn)減值跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。資產(chǎn)的市價波動較大，時升時降不能說是資產(chǎn)減值，其余屬于減值的跡象。

　　4、答案：ABC

　　解析：存貨、持有至到期投資、應收款項等資產(chǎn)的減值損失在后續(xù)期間價值恢復時可轉(zhuǎn)回。

　　5、答案：ABCDE

　　解析：以上均屬于可能導致資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。

　　6、答案：BD

　　解析：以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。所以B不正確。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。所以D不正確。

　　7、答案：BD

　　解析：

　　8、答案：ABD

　　解析：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量，包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。與資產(chǎn)賬面價值以及目前的公允價值無關(guān)。

　　9、答案：ABCD

　　解析：選項E，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

　　10、答案：BD

　　解析：與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未做出承諾的一種支出，不應該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的維護支出，則應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)，因此選項B錯誤;若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產(chǎn)的價值，就應當以公平交易中企業(yè)管理層能夠達到的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計，因此選項D錯誤。

　　11、答案：ABD

　　解析：A選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減計的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所得者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。B選項，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減計的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準備的應收款項包括的會計科目有：“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

　　12、答案：BCD

　　解析：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

　　13、答案：ABCE

　　解析：減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故選項D不對。

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、答案：

　　解析：(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元);第二年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元);第三年的現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元);第四年的現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元);第五年的現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)。

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。貨輪未

　　來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674=1278.61(萬美元)。貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1278.61×6.85=8758.48(萬元)。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.48萬元。

　　(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。貨輪的賬面價值是10925萬元，可回收金額是8758.48萬元，所以應該計提的減值金額是：10925-8758.48=2166.52(萬元)，分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2166.52

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 2166.52

　　(4)計算貨輪2010年應計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，2010年應計提的折舊=8758.48/5=1751.70(萬元)，分錄是：

　　借：主營業(yè)務成本 1751.70

　　貸：累計折舊 1751.70

　　2、答案：

　　解析：在2009年12月31日

　　該生產(chǎn)線的賬面價值=200 000+300 000+500 000=1 000 000元

　　可收回金額=600 000元

　　生產(chǎn)線應當確認減值損失=400 000元

　　由于機器A最多只能確認減值損失50000(200 000-150 000)元

　　所以：

　　機器B確認減值損失=(400 000-50 000)×300 000/(300 000+500 000)= 131 250

　　機器C確認減值損失=(400 000-50 000)×500 000/(300 000+500 000)= 218 750

　　借: 資產(chǎn)減值損失——機器A 　　　　　50 000

　　——機器B 　　　　 131 250

　　——機器C 　　　　 218 750

　　貸: 固定資產(chǎn)減值準備——機器A　　　　 50 000

　　——機器B　　　　131 250

　　——機器C 　　 　218 750

　　3、答案：

　　解析：(1)分攤電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備賬面價值：

　　由于各個資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時間的權(quán)重，各個資產(chǎn)組使用壽命為：4年、16年、8年。

　　A資產(chǎn)組承擔總部資產(chǎn)的價值

　　=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600(萬元)

　　B資產(chǎn)組承擔總部資產(chǎn)的價值

　　=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360(萬元)

　　C資產(chǎn)組承擔總部資產(chǎn)的價值

　　=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240(萬元)

　　含分攤總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組的賬面價值=(2000+3000+5000)+600=10600(萬元)

　　含分攤總部資產(chǎn)價值的B資產(chǎn)組的賬面價值=1500+360=1860(萬元)

　　含分攤總部資產(chǎn)價值的C資產(chǎn)組的賬面價值=2000+240=2240(萬元)

　　含總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=10600-8480=2120(萬元)，其中總部資產(chǎn)承擔減值=600÷10600×2120=120(萬元)，A資產(chǎn)組本身承擔減值損失=10000÷10600×2120=2000(萬元)。

　　將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機器間分配：

　　X機器應承擔減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(萬元)，但甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為l800(萬元)，所以X只承擔減值損失200(萬元);余下的1800(萬元)減值損失在Y、Z之間分配，Y承擔減值損失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(萬元)，Z承擔減值損失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(萬元)。

　　B資產(chǎn)組可收回金額為2600(萬元)，未發(fā)生減值。

　　含總部資產(chǎn)價值的C資產(chǎn)組發(fā)生減值=2240-2016=224(萬元)，其中總部資產(chǎn)承擔減值=240÷2240×224=24(萬元)，C資產(chǎn)組本身承擔減值=2000÷2240×224=200(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 2344

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 --X機器 200

　　--Y機器 675

　　--Z機器 1125

　　--C資產(chǎn)組 200

　　--電子設(shè)備 144

　　總部資產(chǎn)減值=120+24=144(萬元)，20×8年末，計提減值準備后總部資產(chǎn)的賬面價值=1200-144=1056(萬元)，20×9年計提折舊額=1056÷16=66(萬元)。

　　X機器減值=200(萬元)，20×8年末，計提減值準備后X機器的賬面價值=2000-200=1800(萬元)，20×9年計提折舊額=1800÷4=450(萬元)。

　　Y機器減值=675(萬元)，20×8年末，計提減值準備后Y機器的賬面價值=3000-675= 2325(萬元)，20×9年計提折舊額= 2325÷4= 581.25(萬元)。

　　Z機器減值=1125(萬元)，20×8年末，計提減值準備后Z機器的賬面價值=5000-1125= 3875(萬元)，20×9年計提折舊額= 3875÷4= 968.75(萬元)。

　　A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失2000(萬元)，計提減值后A資產(chǎn)組的賬面價值=(2000+3000+5000)-2000=8000(萬元)，20×9年計提折舊額= 450+581.25+968.75=2000(萬元)。

　　B資產(chǎn)組20×9年計提折舊=1500÷16= 93.75(萬元)。

　　C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200(萬元)，計提減值后C資產(chǎn)組的賬面價值=2000-200=1800(萬元)，20×9年計提折舊額= 1800÷8= 225(萬元)。

　　(2)甲企業(yè)在其合并財務報表中確認的商譽=9100-12000×70%=700(萬元)，包含完全商譽調(diào)整后D資產(chǎn)組的賬面價值=13000+700+700÷70%×30%=14000(萬元)，可收回金額=13500(萬元)，商譽減值=14000-13500=500(萬元)，合并報表中商譽減值=500×70%=350(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 350

　　貸：商譽減值準備 350