2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案（14）

　　1.長(zhǎng)發(fā)股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。長(zhǎng)發(fā)公司2012年度部分業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2012年初股東權(quán)益金額為24 500萬(wàn)元，其中股本10 000萬(wàn)元。

　　(2)2月18日，公司董事會(huì)制訂2011年度的利潤(rùn)分配方案：分別按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，以期初發(fā)行在外股數(shù)為基數(shù)10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤(rùn)分配方案于4月1日經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。

　　(3)7月1日增發(fā)新股4 500萬(wàn)股。

　　(4)為了獎(jiǎng)勵(lì)職工，11月1日回購(gòu)本公司1 500萬(wàn)股。

　　(5)2012年度公歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)為5 270萬(wàn)元。

　　則長(zhǎng)發(fā)公司2012年的基本每股收益為( )。

　　A、0.53元

　　B、0.22元

　　C、0.35元

　　D、0.34元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益的計(jì)算

　　長(zhǎng)發(fā)公司2012年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=10 000×130%×12/12+4 500×6/12-1 500×2/12=15 000(萬(wàn)股)

　　長(zhǎng)發(fā)公司2012年的基本每股收益=5 270÷15 000=0.35(元)

　　2.A上市公司20×7年8月1日以面值發(fā)行年利率4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬(wàn)元，每100元面值的債券可于兩年后轉(zhuǎn)換為1元面值的普通股80股。20×7年A上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30000萬(wàn)，20×7年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為30000萬(wàn)股，所得稅稅率25%。則A上市公司20×7年稀釋每股收益為(　)。

　　A、0.79元/股

　　B、0.80元/股

　　C、0.78元/股

　　D、0.91元/股

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的計(jì)算

　　基本每股收益=30000/30000=1.0(元/股)

　　稀釋每股收益的計(jì)算：

　　凈利潤(rùn)的增加=10000×4%×5/12×(1-25%)=125(萬(wàn)元)

　　普通股股數(shù)的增加=10000/100×80=8000(萬(wàn)股)

　　稀釋的每股收益=(30000+125)/(30000+8000)=0.79(元/股)

　　3.甲公司持有乙公司90%股權(quán)，2012年甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，乙公司當(dāng)日支付了款項(xiàng)，乙公司取得這項(xiàng)存貨后作為固定資產(chǎn)管理，雙方適用的增值稅稅率均為17%，則期末甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)就該業(yè)務(wù)進(jìn)行的抵消分錄是(　　)。

　　A、借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

　　B、借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

　　C、借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

　　D、借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表編制。

　　4.2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股權(quán)，支付款項(xiàng)11000萬(wàn)元，當(dāng)日的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，該合并滿足非同一控制下的免稅合并，購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消的乙公司所有者權(quán)益金額是(　　)。

　　A、13000萬(wàn)元

　　B、12000萬(wàn)元

　　C、12750萬(wàn)元

　　D、10400萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：免稅合并

　　因?yàn)閷儆诿舛惡喜�，所以合并�?bào)表中要確認(rèn)遞延所得稅，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元(1000×25%)，所以調(diào)整之后的乙公司凈資產(chǎn)=13000-250=12750(萬(wàn)元)，抵消金額即是12750萬(wàn)元。

　　5.A公司2×09年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額600萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款6萬(wàn)元，廣告費(fèi)超支20萬(wàn)元，持有的可供出售債務(wù)工具因公允價(jià)值上升轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的減值損失9萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。則A公司2×09年應(yīng)交所得稅額為(　)。

　　A、158萬(wàn)元

　　B、160.25萬(wàn)元

　　C、167萬(wàn)元

　　D、150.5萬(wàn)元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交所得稅額計(jì)算

　　2×09年應(yīng)交所得稅=(600+6+20-9+15)×25%=158(萬(wàn)元)。

　　6.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(　)。

　　A、因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B、因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C、因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D、為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額=0。

　　7.甲公司2010年12月31日購(gòu)入價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤(rùn)總額均為1 000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%.甲公司下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A、2011年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為25萬(wàn)元

　　B、2012年末累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為120萬(wàn)元

　　C、2012年遞延所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　D、2012年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅的計(jì)算。

　　2011年末：賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元)。2012年末：賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬(wàn)元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)，即遞延所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1 000×25%=250(萬(wàn)元)。

　　8.A公司20×1年1月1日發(fā)行面值總額2 000萬(wàn)元、票面利率8%、分期付息、到期還本的5年期債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造一項(xiàng)大型生產(chǎn)用設(shè)備。該債券每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為6%.債券發(fā)行價(jià)格為2 167.92萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。設(shè)備于當(dāng)年4月1日開工建造，開工時(shí)一次性支付工程價(jià)款1 600萬(wàn)元。當(dāng)年5月1日至8月31日因勞動(dòng)糾紛暫停施工，9月1日恢復(fù)施工。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年A公司將未使用的債券資金進(jìn)行短期投資，月收益率0.3%.20×1年12月31日工程尚未完工，則當(dāng)期專門借款費(fèi)用化金額為( )。

　　A、49.55萬(wàn)元

　　B、99.33萬(wàn)元

　　C、69.41萬(wàn)元

　　D、114.32萬(wàn)元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：專門借款費(fèi)用化金額的計(jì)算。專門借款費(fèi)用化的金額也應(yīng)當(dāng)考慮費(fèi)用化期間閑置資金的投資收益，因此當(dāng)期專門借款利息費(fèi)用化金額=2 167.92×6%×(3+4)/12-2 167.92×0.3%×3-(2 167.92-1 600)×0.3%×4=49.55(萬(wàn)元)。