2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案（13）

　　1.國內(nèi)A公司超過90%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并且以人民幣計(jì)價(jià)，A公司在國外取得的收入在匯回國內(nèi)時(shí)可以自由兌換為人民幣，且A公司對(duì)所有以外幣結(jié)算的資金往來業(yè)務(wù)都進(jìn)行了套期保值操作，則(　)。

　　A、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因?yàn)槊涝獙?duì)其日�；顒�(dòng)收入起主要作用

　　B、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因?yàn)槊涝�在國際結(jié)算中風(fēng)險(xiǎn)較低

　　C、A公司應(yīng)該以人民幣作為記賬本位幣，因?yàn)槿嗣駧艑?duì)其日�；顒�(dòng)支出起主要作用

　　D、A公司應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣，因?yàn)槿嗣駧艑?duì)其日�；顒�(dòng)支出起主要作用且其已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)為記賬本位幣的選擇。

　　A公司的業(yè)務(wù)中，美元對(duì)其日�；顒�(dòng)收入起主要作用，而人民幣對(duì)其日�；顒�(dòng)支出起主要作用，單憑這兩點(diǎn)無法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作，則外幣的匯率變動(dòng)影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。

　　2.M公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年10月6日，M公司以每股8美元的價(jià)格購入C公司10 000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。20×7年11月M公司得知C公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因不符合國家質(zhì)量要求被禁止出售，當(dāng)年12月31日C公司股票市價(jià)下跌為每股5美元，M公司預(yù)計(jì)此下跌為非暫時(shí)性下跌，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×7年12月31日，M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A、206 500元

　　B、204 000元

　　C、202 500元

　　D、201 300元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣金融資產(chǎn)減值。

　　M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=8×10 000×6.8-5×10 000×6.75=206 500(元)。

　　3.甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，出售一項(xiàng)存貨，售價(jià)為550萬元，該存貨的成本為400萬元，公允價(jià)值為580萬元，同時(shí)簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將該存貨租回，租期為3年，每年支付租金30萬元，與市場(chǎng)租金一致。甲公司因銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延收益的金額為(　)。

　　A、0

　　B、150萬元

　　C、180萬元

　　D、30萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回遞延收益的確認(rèn)。租期3年，租金為每年30萬元，則屬于經(jīng)營租賃，這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價(jià)小于公允價(jià)值未來無補(bǔ)償，此時(shí)要按照售價(jià)確認(rèn)收入，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)遞延收益。

　　4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為240萬元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金90萬元，預(yù)計(jì)租賃期滿設(shè)備的余值為30萬元，承租人擔(dān)保余值為15萬元，獨(dú)立第三方的擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元。甲公司另支付2萬元的初始直接費(fèi)用，假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的重分類，則2013年末的報(bào)表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的金額為(　)。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)

　　A、82.75萬元

　　B、85.04萬元

　　C、77.03萬元

　　D、78.32萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：融資租賃賬務(wù)處理。

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款的報(bào)表數(shù)等于長(zhǎng)期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益，即長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=90×3+15+5=290(萬元)，出租當(dāng)日的未實(shí)現(xiàn)融資收益=290+10-240-2=58(萬元)，所以2012年初長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=290-58=232(萬元),2012年末長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=232+232×7%-90=158.24(萬元)，2013年末長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=158.24+158.24×7%-90=78.32(萬元)。

　　5.關(guān)于售后租回，下列說法錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)收入，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額予以遞延

　　B、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該按照售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價(jià)小于公允價(jià)值且未來無補(bǔ)償?shù)模�按照售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價(jià)小于公允價(jià)值且未來有補(bǔ)償?shù)模�售價(jià)和賬面價(jià)值的差額予以遞延

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回業(yè)務(wù)判斷。

　　售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該按照售價(jià)和公允價(jià)值的差額予以遞延，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.長(zhǎng)江公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日，長(zhǎng)江公司認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年1月1日，該寫字樓的原價(jià)為3 000萬元，已計(jì)提折舊300萬元，賬面價(jià)值為2 700萬元，公允價(jià)值為3 200萬元。假設(shè)2011年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值，長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%，則長(zhǎng)江公司的下列處理正確的是( )。

　　A、確認(rèn)資本公積500萬元

　　B、確認(rèn)資本公積375萬元

　　C、調(diào)整留存收益500萬元

　　D、調(diào)整留存收益375萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更

　　2011年1月1日，長(zhǎng)江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3 000

　　遞延所得稅負(fù)債 125

　　盈余公積 37.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 337.5

　　7.甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，賬面價(jià)值為260萬元，公允價(jià)值為290萬元，售價(jià)300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則出售時(shí)計(jì)入遞延收益的金額為(　)。

　　A、0

　　B、10萬元

　　C、30萬元

　　D、40萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回遞延收益的確認(rèn)。

　　租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價(jià)大于公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。

　　8.明宇公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，無需在其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是(　)。

　　A、2013年2月20日，支付8 200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制

　　B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬元

　　C、2013年1月10日，公司對(duì)外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬元

　　D、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的20萬元借款費(fèi)用誤計(jì)入在建工程

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的分類與判斷。選項(xiàng)D，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，無需披露。

　　9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2012年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由8年改為6年，同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1 000萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限3年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。

　　A、由于會(huì)計(jì)政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為18.75萬元

　　B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用18.75萬元

　　C、上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算

　　D、進(jìn)行上述變更時(shí)，不需確認(rèn)遞延所得稅

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更。

　　所得稅核算方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算下，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為625萬元(1 000-1 000÷8×3)，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元(1 000-1 000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元(75×25%)。所以累積影響數(shù)為18.75萬元，選項(xiàng)A正確，分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (75×25%) 18.75

　　貸：盈余公積 (18.75×10%) 1.875

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (18.75×90%) 16.875

　　10.大地公司董事會(huì)批準(zhǔn)的2012年的財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年5月31日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為(　)。

　　A、2013年1月1日至2013年4月15日

　　B、2012年12月31日至2013年5月31日

　　C、2012年12月31日至2013年4月15日

　　D、2013年1月1日至2013年5月31日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。