2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案（10）

　　1.(2015年考題)在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產交換的是(　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

　　B.以擁有的股權投資換入專利技術

　　C.以應收賬款換入對聯營企業(yè)投資

　　D.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設備

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項ACD中應收票據、持有至到期投資、應收賬款均是貨幣性資產。

　　2.(2015年考題)經與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產成品換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元(等于計稅價格)，甲公司將產品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經評估確認，該專項技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是(　)。

　　A.641萬元　　B.781萬元　　C.819萬元　　D.900萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』入賬價值=換出產品公允價值700+增值稅銷項稅額700×17%+支付的銀行存款81=900(萬元)

　　3.下列屬于貨幣性資產的是(　)。

　　A.可供出售權益工具投資

　　B.交易性金融資產

　　C.持有至到期投資

　　D.長期股權投資

　　『正確答案』C

　　4.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，交換前后資產的用途不變。置換日資料如下：(1)A公司換出的固定資產成本為300萬元，已計提折舊40萬元，不含稅公允價值為270萬元，含稅公允價值為315.9萬元;(2)B公司換出的長期股權投資賬面余額為285萬元，其中投資成本為200萬元、損益調整75萬元、其他綜合收益5萬元(產生原因為被投資單位的可供出售金融資產的累計公允價值變動)、其他權益變動5萬元，已計提減值準備60萬元，公允價值為350萬元。　(3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬元。(4)假定該項交換具有商業(yè)實質，A公司換入長期股權投資而持有被投資單位40%的表決權資本，當日被投資單位可辨認凈資產的公允價值為1000萬元。下列有關A公司和B公司非貨幣性資產交換的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司換入長期股權投資的入賬價值為400萬元

　　B.A公司因該項非貨幣性資產交換確認營業(yè)外收入60萬元

　　C.B公司換入固定資產的入賬成本為270萬元

　　D.B公司換出長期股權投資確認的投資收益為125萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A公司的會計處理：不含稅補價=350-270=80(萬元);換入長期股權投資的成本=270+80=350(萬元);或=270×1.17+34.1=350(萬元)。

　　“固定資產”轉入“固定資產清理”的處理(略)。

　　借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　350

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 (300-40)260

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 (270-260)10

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (270×17%)45.9

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

　　借：長期股權投資—投資成本　　 (1000×40%-350)50

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　B公司的會計處理：換入固定資產的成本=350-80=270(萬元);或=350-34.1-270×17%=270(萬元)。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 45.9

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　285

　　投資收益　　　　　　　　[350-(285-60)]125

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　5.A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，A公司以庫存商品交換B公司生產經營中使用的固定資產，交換前后資產的用途不變。交換日有關資料如下：(1)A公司換出庫存商品的賬面余額為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元;(2)B公司換出固定資產的原值為1350萬元，累計折舊為250萬元，增值稅銷項稅額為187萬元;(3)假定該項交換不具有商業(yè)實質。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補價100萬元(增值稅不單獨收付)。下列關于A公司B公司對換入資產的會計處理中，表述正確的是(　)。

　　A.A公司換入固定資產的入賬價值為1100萬元

　　B.A公司換出庫存商品時應確認收入

　　C.B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元

　　D.B公司換出的固定資產不確認處置損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A公司換入固定資產的入賬價值=1000+170-187+100=1083(萬元)，A公司的會計分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　1083

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　 187

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　 170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　B公司換入庫存商品的入賬價值=(1350-250)+187-100-170=1017(萬元)，B公司的會計分錄如下

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　1100

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　1350

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1017

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　 170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　1100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　 187

　　6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動產及機器設備等動產適用的增值稅稅率分別為11%和17%，甲公司的投資性房地產采用成本模式計量，2015年2月10日，甲公司以投資性房地產和廠房交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。有關資料如下：(1)甲公司換出：①投資性房地產原值為450萬元，為2014年6月10日購入的辦公用房并對外出租，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0;不含稅公允價值為650萬元，增值稅銷項稅額71.5萬元;②廠房原值為200萬元，為2010年2月10日購建完成，預計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0;不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為33萬元。合計不含稅公允價值為950萬元，合計含稅公允價值為1 054.5萬元。(2)乙公司換出：C設備原值為250萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元;D設備原值為600萬元，已計提折舊100萬元，不含稅公允價值為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元;合計不含稅公允價值為900萬元，合計含稅公允價值為1053萬元。(3)假定該項交換具有商業(yè)實質。(4)甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元(甲公司收到不含稅補價50萬元)。下列有關甲公司會計處理的表述，不正確的是(　)。

　　A.換入C設備的入賬價值為300萬元

　　B.換入D設備的入賬價值為600萬元

　　C.換出投資性房地產確認其他業(yè)務收入為650萬元

　　D.換出廠房確認營業(yè)外收入103萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，換入C設備的入賬價值=(不含稅公允價值950-不含稅補價50)×[300/(300+600)]=300(萬元)，或：換入C設備的入賬價值=(不含稅公允價值950-收到銀行存款1.5+銷項稅額(71.5+33)-可抵扣增值稅進項稅額900×17%)×[300/(300+600)]=300(萬元);

　　選項B，換入D設備的入賬價值=(950-50)×600/900=600(萬元);

　　選項C，換出投資性房地產確認其他業(yè)務收入為650萬元;選項D，甲公司換出廠房確認營業(yè)外收入=300-(200-200/50×5)=120(萬元)。會計分錄如下：

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　180

　　7.資料同上。下列有關乙公司會計處理的表述，不正確的是(　)。

　　A.換入投資性房地產的入賬價值為650萬元

　　B.換入廠房的入賬價值為300萬元

　　C.換出設備應確認的營業(yè)外收入為200萬元

　　D.換出設備應確認銷項稅額為102萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，換入投資性房地產的入賬價值=(900+50)×650/(300+650)=650(萬元);選項B，換入廠房的入賬價值=(900+50)×300/(300+650)=300(萬元);選項C，乙公司換出設備應確認的營業(yè)外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(萬元);選項D，乙公司換出設備應確認的銷項稅額=900×17%=153(萬元)。會計分錄如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　700

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：固定資產—C設備　　　　　　　　　 250

　　—D設備　　　　　　　　　 600

　　借：投資性房地產　　　　　　　　　　　650

　　固定資產—廠房　　　　　　　　　　300

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　104.5

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　700

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　153

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　8.甲公司以庫存商品A產品、可供出售金融資產交換乙公司的原材料、固定資產(機器設備)，假定交換前后資產用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下：(1)甲公司換出：①庫存商品A產品：賬面成本為100萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，不含稅公允價值為150萬元;②可供出售金融資產：賬面價值為120萬元(其中成本為125萬元，公允價值變動減少5萬元)，公允價值200萬元。合計不含稅公允價值為350萬元，合計含稅公允價值為375.5萬元。(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，不含稅公允價值為100萬元;②固定資產：賬面原值為150萬元，已計提折舊為10萬元，不含稅公允價值為200萬元。合計不含稅公允價值為300萬元，合計含稅公允價值為351萬元。(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬元。(4)假定該項交換具有商業(yè)實質。下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.換入原材料的入賬價值為100萬元

　　B.換入固定資產的入賬價值為200萬元

　　C.換出庫存商品A產品確認收入150萬元，確認主營業(yè)務成本70萬元

　　D.換出可供出售金融資產確認投資收益80萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，甲公司換入原材料的入賬價值=(350-50)×100/300=100(萬元);選項B，甲公司換入固定資產的入賬價值=(350-50)×200/300=200(萬元);選項D，換出可供出售金融資產確認的投資收益=200-125=75(萬元)。

　　9.資料同上。下列有關乙公司非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.利潤表中確認營業(yè)收入100萬元

　　B.利潤表中確認資產減值損失轉回5萬元

　　C.換入可供出售金融資產的入賬價值為200萬元

　　D.換入庫存商品A產品的入賬價值為150萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，存貨跌價準備的轉銷應通過“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目核算，已確認的資產減值損失不能轉回;選項C，換入可供出售金融資產的入賬價值=(300+50)×200/350=200(萬元);選項D，換入庫存商品的入賬價值=(300+50)×150/350=150(萬元)。

　　累計折舊　　　　　　　　(200/50×5)20

　　貸：固定資產—廠房　　　　　　　　　　　200

　　借：固定資產—C設備　　　　　　　　　　 300

　　—D設備　　　　　　　　　　 600

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　153

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　650

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　180

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　120

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　104.5

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　420

　　投資性房地產累計折舊 (450/10×8/12)30

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　450