8.A公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司所得稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日A公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 100萬元。

　　(2)自2011年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2011年發(fā)生凈虧損1 000萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　(3)2011年12月31日，此項(xiàng)長期股權(quán)投資如果在市場上出售可得到價(jià)款1 400萬元,同時(shí)將發(fā)生直接處置費(fèi)用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、(1)2011年末應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備()。

　　A、450萬元

　　B、140萬元

　　C、410萬元

　　D、400萬元

　　<2> 、(2)2011年末因長期股權(quán)投資確認(rèn)的遞延所得稅收益()。

　　A、0

　　B、35萬元

　　C、102.5萬元

　　D、177.5萬元

　　<1>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為1 390萬元，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬元)

　　<2>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 遞延所得稅收益=410×25%=102.5(萬元)

　　9.甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，法定盈余公積的計(jì)提比例為10%。甲公司其他有關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以303萬元的價(jià)格購買乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利3萬元和10萬元的相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬元。

　　2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利3萬元，存入銀行。

　　2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(2)2010年1月8日，甲公司以400萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資，2010年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

　　(3)乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資在2010年年末的預(yù)計(jì)可收回金額為850萬元。

　　(4)2011年8月甲公司以900萬元出售對(duì)乙公司的投資。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是(　)。

　　A、940萬元

　　B、880萬元

　　C、1 320萬元

　　D、850萬元

　　<2> 、企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A、70萬元

　　B、110萬元

　　C、50萬元

　　D、-60萬元

　　<1>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　300

　　應(yīng)收股利　3

　　貸：銀行存款　303

　　追加投資的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)1 060

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　300

　　銀行存款　400

　　營業(yè)外收入　360

　　追加投資由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　60

　　——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))20

　　貸：資本公積-其他資本公積　20

　　盈余公積　6

　　利潤分配-未分配利潤　54

　　2010年被投資單位盈利時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　180

　　貸：投資收益　180

　　則此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 060+80+180=1 320(萬元)

　　因?yàn)槠漕A(yù)計(jì)可收回金額為850萬元，所以應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　470

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　470(1 320-850)

　　2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為850萬元。

　　<2>、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 處置長期股權(quán)投資時(shí)：

　　借：銀行存款　900

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　470

　　資本公積——其他資本公積　20

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)　1 060

　　——乙公司(損益調(diào)整)　240

　　——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　20

　　投資收益

　　10.甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B。2009年末總部資產(chǎn)和A、B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬元、400萬元和600萬元。A、B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。

　　甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊罙、B兩個(gè)資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的原賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值相對(duì)比例作為該辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2009年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。

　　在對(duì)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計(jì)算確定的資產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　此外，甲公司2008年12月末以1 100萬元的價(jià)格購買東大公司持有的正保公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。當(dāng)日正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬元。甲公司與正保公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組D。至2009年12月31日，正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為1 300萬元，正保公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 250萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至3題。

　　<1> 、甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。

　　A、425萬元

　　B、375萬元

　　C、297.5萬元

　　D、300萬元

　　<2> 、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。

　　A、100萬元

　　B、80萬元

　　C、20萬元

　　D、120萬元

　　<3> 、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。

　　A、100萬元

　　B、80萬元

　　C、20萬元

　　D、120萬元

　　<1>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375(萬元);甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元。

　　<2>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)

　　<3>、

　　【正確答案】 B