參考答案

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　轉(zhuǎn)換日，無形資產(chǎn)的賬面價值=7000(萬元)，投資性房地產(chǎn)的入賬價值=公允價值=6000(萬元)，差額=

　　7000-6000=1000(萬元)，應(yīng)記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額=-1000(萬元)。

　　分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本6000

　　公允價值變動損益1000

　　累計攤銷600

　　貸：無形資產(chǎn)7600

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　該空調(diào)的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)

　　2012 年L 公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊=(165-15)×5/15/2=25(萬元)

　　本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領(lǐng)用原材料，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

　　年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命

　　為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下

　　年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　甲公司20×3 年末應(yīng)確認的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司20×4 年計提可

　　供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)將原確認的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以20×4 年因持有該股票影

　　響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。

　　相關(guān)分錄為：

　　20×3 年購入

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10080

　　貸：銀行存款10080

　　20×3 年末：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(5.6×2000-10080)1120

　　貸：資本公積1120

　　20×4 年末：

　　借：資產(chǎn)減值損失1680

　　資本公積1120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2800

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　2013 年末，甲公司確認預(yù)計負債，分錄為：

　　借：營業(yè)外支出(3000×80%)2400

　　貸：預(yù)計負債2400

　　2014 年判決時，甲公司應(yīng)做的處理為：

　　借：預(yù)計負債2400

　　貸：其他應(yīng)付款2400

　　借：其他應(yīng)付款2400

　　貸：銀行存款2400

　　所以此事項對甲公司利潤總額的影響=-2400(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　本題中重組義務(wù)應(yīng)該確認的損失=200(萬元)，所以此業(yè)務(wù)對A 公司當期利潤總額的影響金額=-200(萬

　　元)。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓費40 萬元及預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500 萬元，不屬于與重組義務(wù)

　　相關(guān)的直接支出，不確認預(yù)計負債。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：管理費用60000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(10×10×200)20000

　　——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000

　　則甲公司因這10 名員工放棄年休假應(yīng)確認的成本費用總額=60000(元)

　　實際支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資(10×10×200)20000

　　——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000

　　貸：銀行存款60000

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　資料(1)，甲公司應(yīng)當將收到的話費在手機銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價值比例進行分配。手機銷售收

　　入應(yīng)在當月一次性確認，話費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認。

　　所以甲公司20×3 年7 月應(yīng)確認的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。

　　借：銀行存款40000

　　貸：遞延收益24000

　　主營業(yè)務(wù)收入16000

　　甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)

　　資料(2)，甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。

　　甲公司取得20000 萬元的收入，應(yīng)在當月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比

　　例進行分配。

　　借：銀行存款20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(20000×200/250)16000

　　遞延收益4000

　　所以甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項B 錯誤。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　選項A，A 公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000 萬元計算基本每股收益;

　　選項B，A 公司20×2 年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當年

　　A 公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元/股);選項C，認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000-

　　3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項D，當年發(fā)

　　行的認股權(quán)證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。

　　10、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(或

　　資本溢價)”，不會在處置長期股權(quán)投資時計入當期損益。

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　20×4 年A 公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，

　　20×4 年甲公司應(yīng)確認的投資收益=1080×40%=432(萬元)。

　　提示：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是逆流交易還是順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交

　　易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　購入工程所用物資的人員差旅費，計入管理費用，選項B 符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產(chǎn)，那

　　么工程物資按照含稅價款入賬，領(lǐng)用時其增值稅相應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，所以選項D 也可能會計入在建工程項目

　　成本，不符合題意。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　選項B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映;選項D，出售債券取得的

　　現(xiàn)金應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。

　　2、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】

　　企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是

　　其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)該自“外幣報表折算差額”結(jié)轉(zhuǎn)計入“少數(shù)股東權(quán)益”，所以選項C 錯誤。

　　3、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】

　　選項C，車間設(shè)備修理費應(yīng)記入“管理費用”科目，不影響存貨成本;選項D，季節(jié)性停工損失應(yīng)記入“制造費

　　用”，影響存貨成本。

　　4、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，影響當期損益;計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊，記入“制造費

　　用”，不影響當期損益;權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認享有的被投資方其他權(quán)益變動記入“資本公積”，不影

　　響當期損益;銷售產(chǎn)品確認收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，影響當期損益。

　　5、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　選項B，收到的增值稅返還30 萬元屬于政府補助，應(yīng)計入當期損益，不應(yīng)作為前期差錯進行追溯調(diào)整;選項

　　C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應(yīng)該作為資本公積核算，不應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　6、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　選項B、D 適用資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。

　　7、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　選項A、C 采用公允價值進行后續(xù)計量;選項B、D 采用攤余成本進行后續(xù)計量。

　　8、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】

　　分部收入通常不應(yīng)包括利息收入，選項C 錯誤。

　　9、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】

　　甲公司20×2 年應(yīng)納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=2880×25%=720(萬元)

　　甲公司20×2 年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，計入所得稅費用。

　　甲公司20×2 年應(yīng)確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，計入資本公積。

　　因此，甲公司20×2 年應(yīng)確認的遞延所得稅費用=-15(萬元)。

　　甲公司20×2 年應(yīng)確認的所得稅費用=720-15=705(萬元)

　　10、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　對甲公司2013 年資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響=-300(萬元)

　　對甲公司2013 年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響=500+350=850(萬元)

　　對甲公司2013 年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響=850-300-200+60=410(萬元)

　　對甲公司2013 年資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬

　　元)。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)應(yīng)確認收入。分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照應(yīng)收價款的現(xiàn)值確認收入。

　　資料(2)應(yīng)確認收入。銷售電梯并負責安裝，應(yīng)在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。

　　資料(3)應(yīng)確認收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務(wù)，應(yīng)在年末按照完工百分比法確認收入。

　　資料(4)應(yīng)確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)在商品售出時確認收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at

　　present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall

　　be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,

　　at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,

　　revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】相關(guān)分錄為：

　　資料(1)

　　借：長期應(yīng)收款2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3.4651) 1732.55

　　未實現(xiàn)融資收益267.45

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：庫存商品1500

　　資料(2)

　　發(fā)出產(chǎn)品時：

　　借：發(fā)出商品200

　　貸：庫存商品200

　　借：銀行存款(400×30%)120

　　貸：預(yù)收賬款120

　　確認收入時：

　　借：預(yù)收賬款120

　　銀行存款348

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68

　　資料(3)

　　2014 年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014 年應(yīng)確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2014 年應(yīng)確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)

　　分錄為：

　　借：工程施工——合同成本1000

　　貸：原材料等1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000

　　工程施工——合同毛利250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1250

　　資料(4)

　　借：銀行存款2106

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)306

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1700

　　貸：庫存商品1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process——Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process——Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)

　　應(yīng)付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)

　�、跁�計分錄

　　借：在建工程634.56

　　銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　貸：應(yīng)付利息—美元736.56

　�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)

　　④會計分錄

　　借：在建工程108

　　貸：長期借款—美元108

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄

　　借：應(yīng)付利息—美元736.56

　　在建工程3.24

　　貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8

　�、谕鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額5400(3400+2000)萬美元和人民幣8000 萬元，超過了專門借款總額5400 萬

　　美元,占用了人民幣一般借款8000 萬元。

　　專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)

　　一般借款利息及資本化金額：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)

　　一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)

　　一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　財務(wù)費用105.2

　　貸：應(yīng)付利息—美元741.96

　　—人民幣210

　�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)

　　借：在建工程270

　　貸：長期借款—美元270

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】甲公司應(yīng)對剩余40%股權(quán)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　　理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】個別報表中應(yīng)確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款37500

　　貸：長期股權(quán)投資(50000×60%)30000

　　投資收益7500

　　借：長期股權(quán)投資3760

　　貸：投資收益[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】合并報表中應(yīng)確認的處置投資收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-

　　1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100

　　(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資25000

　　貸：長期股權(quán)投資(3760+50000×40%)23760

　　投資收益1240

　　借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　貸：未分配利潤3720

　　投資收益720

　　借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　貸：投資收益800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)

　　合并報表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認處置損益，其購買價款5600 萬

　　元與處置的10%股權(quán)對應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計

　　入資本公積。

　　應(yīng)調(diào)整資本公積項目的金額=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+

　　600)×10%=60(萬元)。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　長期待攤費用33.33

　　資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積840

　　貸：庫存股200

　　資本公積——股本溢價640

　　資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失[(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　貸：壞賬準備531.6

　　資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)1400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)1400

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益400

　　貸：資本公積400

　　【答案解析】

　　資料(1)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　借：管理費用50

　　銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　貸：銀行存款300

　　長期待攤費用33.33

　　資料(2)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　回購庫存股：

　　借：庫存股1000

　　貸：銀行存款1000

　　職工行權(quán)：

　　借：資本公積——其他資本公積840

　　資本公積——股本溢價160【差額】

　　貸：庫存股1000

　　由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時無需支付款項。

　　與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。

　　資料(3)【解析】針對20×3 年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至80%，

　　所以計提壞賬的比例應(yīng)為80%。

　　【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為100 萬元，與原

　　重分類時計入資本公積借方金額的100 萬元，剛好抵消。

　　<2>、

　　【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值

　　與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。