12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權，投資成本為46500萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為51000萬元，與賬面價值相等。2016年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款41000萬元。2014年至2016年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權益增加500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。

　　在出售40%的股權后，A公司對B公司的持股比例為20%，對B公司影響能力由實施控制轉為具有重大影響。2016年6月30日剩余20%股權的公允價值為21000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關于A公司在喪失控制權日個別報表中的會計處理，正確的是(　)。

　　A.確認長期股權投資處置損益為13100萬元

　　B.處置后剩余20%的股權，應按其剩余賬面價值15500萬元確認為長期股權投資

　　C.處置后剩余20%的股權，應按其公允價值21000萬元確認為長期股權投資

　　D.處置后剩余20%的股權，應按其調(diào)整后的賬面價值16200萬元確認為長期股權投資

　　『正確答案』D

　　『答案解析』長期股權投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬元);喪失控制權后仍具有重大影響的，應當由成本法轉為權益法核算，并且按照權益法進行追溯調(diào)整，剩余長期股權投資的投資成本15500萬元(46500×20%/60%)大于原剩余投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，不調(diào)整長期股權投資，2016年6月30日長期股權投資的賬面價值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬元);所以選項D正確。

　　13.甲公司為機床生產(chǎn)企業(yè)。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機床配件生產(chǎn)的一個車間(構成業(yè)務)，向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權)也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間(構成業(yè)務)的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負債的差額，下同)賬面價值為1000萬元。該業(yè)務的公允價值為1800萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲公司應當按照所投出車間(業(yè)務)的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本

　　B.初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益

　　C.甲公司應當按照順流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益

　　D.甲公司應當按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司是將一項業(yè)務投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。按照準則規(guī)定，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構成業(yè)務的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。甲公司應當按照所投出車間(業(yè)務)的公允價值1800萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益。

　　14.2015年1月1日，A公司以2500萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司20%的股權并對B公司具有重大影響。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10000萬元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬元、實現(xiàn)凈利潤2000萬元，除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外，其他所有者權益增加700萬元。

　　2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬元向另一非關聯(lián)方購買B公司10%的股權，仍對B公司具有重大影響，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(包含一項固定資產(chǎn)評估增值2400萬元)。不考慮相關稅費等其他因素影響。下列關于A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2015年1月1日第一次購買B公司股權時，不需要對長期股權投資的初始投資成本調(diào)整

　　B.2015年12月31日長期股權投資的賬面價值為3020萬元

　　C.2016年1月1日第二次新增B公司股權時，需要對長期股權投資成本調(diào)整

　　D.2016年1月1日長期股權投資賬面價值為4620萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年1月1日第一次購買B公司股權時，初始投資成本2500萬元大于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2000萬元(10000×20%)，差額500萬元形成正商譽，所以不需要對長期股權投資的初始投資成本調(diào)整;2015年12月31日長期股權投資的賬面價值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬元);2016年1月1日第二次新增對B公司股權時，新增投資成本900萬元小于新增投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1500萬元(15000×10%)，其差額600萬元為負商譽，在綜合考慮的基礎之上確認營業(yè)外收入100(600-500)萬元;2016年1月1日長期股權投資賬面價值=3020+900+100=4020(萬元)。所以選項D不正確。

　　15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機器設備適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關的業(yè)務資料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。

　　A公司以其土地使用權、廠房和機器設備出資，其中作為無形資產(chǎn)的土地使用權成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機器設備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計提減值。

　　A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2×16年6月30日至年末實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司在投資當期個別財務報表中確認的長期股權投資成本為6369萬元

　　B.A公司在投資當期個別財務報表中確認的利得為2100萬元

　　C.甲公司不應納入A公司合并財務報表

　　D.A公司應確認的投資收益為1140萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項AB，A公司在個別財務報表中，對甲公司的長期股權投資成本為6369萬元，投出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100(5700-3600)萬元，確認營業(yè)外收入(利得)。會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　(4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1800-1000)800

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 (4000-2800+1700-800) 2100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　選項D，A公司在個別報表中，采用權益法計算確認應享有甲公司投資損益時，應當僅限于確認歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬元，同時應考慮計提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬元)

　　借：長期股權投資 (962.5×38% )731.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 731.5

　　16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權，能夠?qū)σ夜�司實施控�?當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，

　　乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。 假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關賬務處理表述不正確的是(　)。

　　A.按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益為80萬元

　　B.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整影響期初留存收益為800萬元

　　C.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整影響當期投資收益為200萬元

　　D.調(diào)整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值為1800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬元)，②應結轉持股比例下降部分對應的長期股權投資原賬面價值=3000×20%/60%=1000(萬元)

　　60%　　　　　 3000

　　20%　　　　　　 X

　　3000×20%=60%×X

　�、蹜�享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(1080萬元)與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值(1000萬元)之間的差額為80萬元應計入當期投資收益

　　借：長期股權投資 　　　1080

　　貸：長期股權投資　　　1000

　　投資收益　　　　　　80

　　注：視同將20%出售了，減少長期股權投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。

　　故：按照新的持股比例(40%)確認甲公司應享有的乙公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%)，與應結轉持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對應的長期股權投資原賬面價值(3000萬元)之間的差額計入當期損益：

　　2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬元)

　　借：長期股權投資——乙公司　　 80

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 80

　　選項BC，對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整。

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　1000(2500×40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 80(2000×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　720(2000×40%×90%)

　　投資收益　　　　　　　　　200(500×40%)

　　選項D，調(diào)整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值=3000+80+1000=4800(萬元)

　　17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權，用于出租。該寫字樓的購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命為20年，預計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。

　　另外，A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費用分擔比例、后續(xù)維護和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權比例承擔，且該辦公樓的相關活動的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。假設A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮稅費等其他因素影響。下列有關A公司2016年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.購買并出租該寫字樓為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.A公司確認投資性房地產(chǎn)，并按4000萬元計量

　　C.A公司每月確認營業(yè)成本16萬元

　　D.A公司每月確認營業(yè)收入20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于關于該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權利、獲得該安排相應收入的權利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。A公司的相關會計分錄如下：

　　(1)出資購買寫字樓時

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　 4000

　　貸：銀行存款 　(8000×50%)4000

　　(2)每月確認租金收入時

　　借：銀行存款　　(480×50%/12)20

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　20

　　(3)每月計提寫字樓折舊時

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付維修費時

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　 (2×50%)1

　　18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。

　　2014年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備的相關會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.該業(yè)務屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.甲公司生產(chǎn)N設備確認生產(chǎn)成本700萬元

　　C.戊公司生產(chǎn)N設備確認生產(chǎn)成本300萬元

　　D.甲公司應確認的銷售收入2000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司應確認的銷售收入的金額=2000×70%=1400(萬元)。

　　19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。假設A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權股份，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是(　)。

　　A.A公司、B公司、C公司、D公司

　　B.A公司、B公司、C公司

　　C.A公司、B公司

　　D.B公司、C公司

　　『正確答案』B

　　『答案解析』E公司的表決權安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯(lián)合起來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

　　20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權股份。協(xié)議約定，E公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.E公司是一項合營安排

　　B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制

　　C.A公司、B公司對E公司實施共同控制

　　D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排

　　『正確答案』D

　　『答案解析』E公司的表決權安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。

　　21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權，C公司的主要經(jīng)營活動為研究和開發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權力機構為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長，B公司派出1名代表。所有相關活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。

　　但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識，而B公司自身的主要經(jīng)營范圍并非新藥研發(fā)領域，因此，除財務總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制C公司

　　B.B公司能單方面控制C公司

　　C.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制

　　D.A公司與B公司一起對C公司具有重大影響

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然A公司派出的董事人數(shù)為4人，超過董事總人數(shù)的2/3，然而鑒于B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C公司實施共同控制。

　　22.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務，其最高權力機構為股東會，相關活動的決策需要半數(shù)以上表決權通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進行表決時，A公司、B公司均應一致行動。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制D公司

　　B.C公司能單方面控制D公司

　　C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制

　　D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關活動的重大決議簽訂了一致行動協(xié)議，從而使得A公司、B公司合起來擁有D公司51%的表決權，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。