3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司,其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20X 1年12月起,甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31曰,該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什,其內(nèi)容如下:
王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師:
我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng),提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算,我公司有專人負(fù)責(zé)處理,無需你提出建議。除所附資料提供的信息外,不考慮其他因素。
附件1:對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮,20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份,計(jì)500萬股,并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并,我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利,以歐元作為主要結(jié)算貨幣,且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系,其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等,我公司完成收購交易后,保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為:1歐元=8.8元人民幣。20×1年度,乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí),按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下:20X 1年12月31目,1歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率,1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象,并自購買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng),20×1年7月1日,我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省,以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日,我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元,發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元,賬面價(jià)值為12 000萬元,其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法攤銷。
20×1年度,丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 200萬元,其中,1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬股股份后,發(fā)行在外的股份總數(shù)為15 000萬股,每股面值為1元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前,與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2:20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明
(1)1月1日,我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議,將我公司一棟辦公樓出租給丁公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,年租金為85萬元,租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元,20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,其建造成本為1 500萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。
(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
要求:請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件,回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容:
(1)根據(jù)附件1:
、儆(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本,并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額,并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。
、塾(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。
④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
⑤簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由,計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額,以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2:
①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由,并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
、诤(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由,并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案:
(1)①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)
購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元,在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。
購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元,在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)
企業(yè)合并形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試
、垡夜20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。
、馨l(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 1500
借:資本公積——股本溢價(jià) 50
貸:銀行存款 50
、菁坠緦(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算,因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后,派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,那么就是對(duì)丙公司具有重大影響,所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整:13000×20%-2500=100(萬元)
對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)
(2)
、偌坠境鲎廪k公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映,而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映,視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。
抵銷分錄:
借:固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸:投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 90
貸:投資性房地產(chǎn) 90
借:管理費(fèi)用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75
借:其他業(yè)務(wù)收入 85
貸:管理費(fèi)用 85
、谠诤喜(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映,因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易,認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
抵銷分錄:
借:應(yīng)付賬款 500
貸:應(yīng)收賬款 500
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸:資產(chǎn)減值損失 20
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)銀行從業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操統(tǒng)計(jì)師審計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)師基金從業(yè)資格稅務(wù)師資產(chǎn)評(píng)估師國(guó)際內(nèi)審師ACCA/CAT價(jià)格鑒證師統(tǒng)計(jì)資格從業(yè)
一級(jí)建造師二級(jí)建造師消防工程師造價(jià)工程師土建職稱公路檢測(cè)工程師建筑八大員注冊(cè)建筑師二級(jí)造價(jià)師監(jiān)理工程師咨詢工程師房地產(chǎn)估價(jià)師 城鄉(xiāng)規(guī)劃師結(jié)構(gòu)工程師巖土工程師安全工程師設(shè)備監(jiān)理師環(huán)境影響評(píng)價(jià)土地登記代理公路造價(jià)師公路監(jiān)理師化工工程師暖通工程師給排水工程師計(jì)量工程師
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執(zhí)業(yè)藥師執(zhí)業(yè)醫(yī)師衛(wèi)生資格考試衛(wèi)生高級(jí)職稱護(hù)士資格證初級(jí)護(hù)師主管護(hù)師住院醫(yī)師臨床執(zhí)業(yè)醫(yī)師臨床助理醫(yī)師中醫(yī)執(zhí)業(yè)醫(yī)師中醫(yī)助理醫(yī)師中西醫(yī)醫(yī)師中西醫(yī)助理口腔執(zhí)業(yè)醫(yī)師口腔助理醫(yī)師公共衛(wèi)生醫(yī)師公衛(wèi)助理醫(yī)師實(shí)踐技能內(nèi)科主治醫(yī)師外科主治醫(yī)師中醫(yī)內(nèi)科主治兒科主治醫(yī)師婦產(chǎn)科醫(yī)師西藥士/師中藥士/師臨床檢驗(yàn)技師臨床醫(yī)學(xué)理論中醫(yī)理論