三、綜合題

　　1、2013年1月1日，甲公司支付價(jià)款4 000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值5 000萬(wàn)元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次償還。甲公司劃分為持有至到期投資。實(shí)際利率為10%。

　　(1)2013年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 4 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 1 000

　　(2)2013年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　(5 000×4.72%)236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　164

　　貸：投資收益　　　　　 (4 000×10%)400

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　236

　　(3)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期未來(lái)3年，即2015年12月31日將收到利息236萬(wàn)元、2016年12月31日將收到利息236萬(wàn)元、但2017年12月31日將無(wú)法收取當(dāng)年的利息，僅能收到本金3200萬(wàn)元。2014年的利息已收到。

　�、�2014年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　180.4

　　貸：投資收益　 [(4 000+164)×10%]416.4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　236

　�、�2014年12月31日確認(rèn)減值損失

　　1年2年3年

　　10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.7513

　　攤余成本=4 000+164+180.4=4 344.4(萬(wàn)元)

　　現(xiàn)值=236×0.9091+236×0.8264+3 200×0.7513=2 813.74(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)減值損失=4 344.4-2 813.74=1 530.66(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1 530.66

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　1 530.66

　　2014年12月31日減值后的攤余成本=2 813.74(萬(wàn)元)

　　(4)2015年12月31日，收到A公司支付的利息236萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　45.37

　　貸：投資收益　　　　　(2 813.74×10%)281.37

　　【提示：計(jì)提減值后的次年，應(yīng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算投資收益】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　236

　　2015年12月31日攤余成本=2 813.74+45.37=2 859.11(萬(wàn)元)

　　(5)2016年12月31日，收到A公司支付的利息236萬(wàn)元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)最后一年，即2017年12月31日將收到利息236萬(wàn)元，本金4 000萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 　　　49.91

　　貸：投資收益　　　　　　(2 859.11×10%)285.91

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 236

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　236

　　2016年末預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(236+4 000)×0.9091=3 850.95(萬(wàn)元)

　　2016年轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2 859.11+49.91=2 909.02(萬(wàn)元)

　　所以，2016年應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備=3 850.95-2 909.02=941.93(萬(wàn)元)

　　【注：原2014年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值損失為1 530.66萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回其中的941.93萬(wàn)元】

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　 941.93

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 941.93

　　2016年12月31日攤余成本=2 909.02+941.93=3 850.95(萬(wàn)元)【正好等于現(xiàn)值】

　　(6)2017年12月31日，收到A公司支付的利息236萬(wàn)元，實(shí)際收到本金4 000萬(wàn)元。

　　尚未攤銷的“利息調(diào)整” =1 000-164-180.4-45.37-49.91=560.32(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　236

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　560.32

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　796.32

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4 236

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 411.27

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　(1530.66-941.93)588.73

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　5 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　236

　　2、甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　(1)20×7年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年6月1日，自公開市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20 000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【要求及其答案(1)】編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　20×7年1月1日甲公司取得乙公司債券時(shí)的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 (100×100)10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票時(shí)的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　(2)20×7年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。20×8年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價(jià)為每股10元。20×7年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。20×8年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　【要求及其答案(2)】計(jì)算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司20×7年因持有乙公司債券對(duì)當(dāng)年損益影響金額為500萬(wàn)元，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為-1 000萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 (10 000×5%)500

　　借：其他綜合收益 [100萬(wàn)份×(90-100)=-1000] 1 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 1 000

　　甲公司20×7年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益影響金額為0，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為-4 000萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　 [(1000×(16-20)=-4000] 4 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 4 000

　　【要求及其答案(3)】計(jì)算甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為5 000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) [100萬(wàn)份×(50-90)=-4000] 4 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失為10 000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)[1 000萬(wàn)股×(10-16)=-6 000] 6 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價(jià)上升至每股18元;乙公司債券價(jià)格上升至每份85元。

　　【要求及其答案(4)】計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　乙公司債券賬面價(jià)值調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=(85-50)×100=3500(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 3 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　甲公司20×9年調(diào)整丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)權(quán)益的影響金額8 000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 8 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　【提示】若考慮20×9年度乙公司債券利息調(diào)整的攤銷影響，則甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益影響金額為4 000(3750+250)萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：

　　20×9年確認(rèn)利息收入相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　 (面值10 000×5%) 500

　　貸：投資收益　 (公允價(jià)值5 000×5%)　 250

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 250

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3 750

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 3 750

　　公允價(jià)值(85×100)-賬面價(jià)值(5 000-250)=3 750