答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=(235+4+4)-(204+0.7)=38.3(萬元)，選項C正確。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】因為該債券系到期一次還本付息的債券，所以期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)，2014年12月31日該持有至到期投資攤 余成本=(2 044.75+10)×(1+4%)=2 136.94(萬元)，2015年12月31日該持有至到期投資攤余成本=2 136.94×(1+4%)=2 222.42(萬元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司預(yù)計提前收回該債券部分金額是因為無法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進行重分類，選項A錯誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入的乙公司債券的初始入賬價值=2 044.75+10=2 054.75(萬元)，2015年因持有該項持有至到期投資應(yīng)確認的投資收益=2 054.75×4%=82.19(萬元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1 000(萬元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】信達公司出售該項應(yīng)收賬款時應(yīng)確認的營業(yè)外支出=600-420-60-46.8=73.2(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：銀行存款　420

　　壞賬準備　60

　　其他應(yīng)收款　46.8

　　營業(yè)外支出　73.2

　　貸：應(yīng)收賬款　600

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2014年12月31日，該貸款的攤余成本=9 800×(1+6.48%)-10 000×6%=9 835.04(萬元)，2015年12月31日，該貸款的攤余成本=9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6%=9 872.35(萬元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應(yīng)計算攤余成本;選項C，因持有可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益，選項D，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始確認金額。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2 230-60+10=2 180(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　300

　　應(yīng)收利息　5

　　貸：銀行存款　291

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　14

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項D正確。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2 023.34+40-2 000×5%=1 963.34(萬元)，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。則該項可供出售金融資產(chǎn)對新華公司2015年營業(yè)利潤的影 響金額=1 963.34×6%=117.8(萬元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】該股票投資影響甲公司2015年度營業(yè)利潤的金額=15×10-0.5-120.6=28.9(萬元)。即處置時影響損益的金額。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=980.52+6-1 000×4%=946.52(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的期初金額=1 000-946.52=53.48(萬元)，2014年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的攤銷金額=946.52×6%-1 000×4%=16.79(萬元)，應(yīng)確認的“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31(萬 元)，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=(946.52+16.79)×(1+6%)-1 000×4%=981.11(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額=981.11-700=281.11(萬元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生 的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費 用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，作為持有至到期投資核算;選項D，作為長期股權(quán)投資核算。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金 融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認時被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，選項A正確;2015年12月31日計提減值準備前持有至到期投 資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1 023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計提的減值準備金額=1 023.47-900=123.47(萬元)，計提減值準備后持有至到期投資賬面價值為900萬元，選項B錯誤，選項C正確;2015年12月31日持有 至到期投資計提減值準備后實際利率仍為6%，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失，選項C不正確。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益，選項C錯誤。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金，故選項B、C和D正確。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(3.2-0.3)+2=292(萬元)，選項A正確;2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時不影響 投資收益，選項B不正確;2014年12月31日，應(yīng)確認“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，同時計入其他綜合收益，應(yīng)確認其他綜合收益的金 額=100×3.4-292=48(萬元)，選項C正確;2015年1月10日處置可供出售金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益金 額=100×4.2-292-2.6=125.4(萬元)，選項D正確。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提，以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均正確。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入其他綜合收益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，選項C錯誤。

　　14.

　　【答案】BC

　　【解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn); (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合 約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn) 買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔保金額=3 000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔保金額孰低以150萬元確認繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項A正確;按照財務(wù)擔保150+提供擔保而收取的費 用60=210(萬元)確認繼續(xù)涉入負債，選項B正確;確認營業(yè)外支出的金額=3 000-(2 800-60)=260(萬元)，選項D正確。

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　持有至到期投資的初始投資成本=1 905.54+20=1 925.54(萬元)

　　借：持有至到期投資——成本　2 000

　　貸：銀行存款　1925.54

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　74.46

　　2014年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　80(2 000×4%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　16.28

　　貸：投資收益　96.28(1 925.54×5%)

　　2015年1月1日

　　借：銀行存款　1 790(2 250×80%-10)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　46.54

　　[(74.46-16.28)×80%]

　　貸：持有至到期投資——成本　1 600(2 000×80%)

　　投資收益　236.54

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　400(2 000×20%)

　　——公允價值變動　61.64

　　[2 250×20%-(400-11.64)]

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　11.64

　　貸：持有至到期投資——成本　400

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　11.64

　　(74.46-16.28-46.54)

　　其他綜合收益　61.64

　　2015年4月30日

　　借：銀行存款　547(550-3)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　11.64

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　400

　　——公允價值變動　61.64

　　投資收益　97

　　借：其他綜合收益　61.64

　　貸：投資收益　61.64

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)收票據(jù)　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫存商品　80

　　(2)

　　借：銀行存款　112

　　短期借款——利息調(diào)整　5

　　貸：短期借款——成本　117

　　3.

　　【答案】

　　(1)資料(1)新華公司持有甲公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司持有的甲公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　(2)資料(2)新華公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會 計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。本題由于新華公司 打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　(3)資料(3)新華公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：新華公司購入丙公司3年期的債券，擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司應(yīng)將所持丙公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　(4)資料(4)新華公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：2015年11月1日，新華公司應(yīng)將剩余20萬份丁公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　(5)資料(5)新華公司將所持戊公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：新華公司沒有打算持有戊公司債券至到期，也沒有隨時出售的意圖，故應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　(6)資料(6)新華公司將持有的W汽車金融公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：新華公司出售持有的W汽車金融公司債券主要是由于其自身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到新華公司對其他持有至到期投資的分類。

　　正確的分類和處理：新華公司剩余的持有至到期投資不需要重分類，繼續(xù)作為持有至到期投資，采用實際利率按攤余成本進行后續(xù)計量。

　　4.

　　【答案】

　　(1)

　　2012年5月2日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 715(1 700+15)

　　貸：銀行存款　1 715

　　2012年5月20日

　　借：應(yīng)收股利　60

　　貸：投資收益　60

　　2012年6月15日

　　借：銀行存款　60

　　貸：應(yīng)收股利　60

　　2012年12月31日

　　借：其他綜合收益　315

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　315

　　(1 715-14×100)

　　2013年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　815

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　500

　　(14×100-9×100)

　　其他綜合收益　315

　　2014年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　200

　　(11×100-9×100)

　　貸：其他綜合收益　200

　　2015年3月20日

　　借：銀行存款　1 245

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　615

　　(315+500-200)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 715

　　投資收益　145

　　借：其他綜合收益　200

　　貸：投資收益　200

　　(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=60-815+145+200=-410(萬元)或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1 245-1 700-15=-410(萬元)。

　　5.

　　【答案】

　　(1)W銀行不應(yīng)當全額終止確認該項貸款。

　　理由：W銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制，應(yīng)當根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。

　　(2)W銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5 050×80%-5 000×80%=40(萬元)。

　　(3)W銀行因繼續(xù)涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使W銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元以及超額利差形成的資產(chǎn)18萬元。

　　因繼續(xù)涉入確認負債的金額=1 000+18+(4 240-5 050×80%)=1 218(萬元)。

　　分錄：

　　借：存放同業(yè)　4 240

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　1 000

　　——超額賬戶　18

　　貸：貸款　4 000

　　繼續(xù)涉入負債　1 218

　　其他業(yè)務(wù)收入　40

　　(4)已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　15

　　貸：貸款損失準備——次級權(quán)益　15

　　借：繼續(xù)涉入負債　15

　　貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　15