二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有(　)。

　　A.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B.國(guó)債的利息收入

　　C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要調(diào)整。

　　2.下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)之上進(jìn)行納稅調(diào)整的表述中，正確的有(　)。

　　A.支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增

　　B.國(guó)債利息收入應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減

　　C.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整

　　『正確答案』ABCD

　　3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計(jì)量

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。

　　4.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　D.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

　　5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A.所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤(rùn)表中

　　B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

　　『正確答案』ACD

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用”余額為500萬(wàn) 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按 照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2015年度利潤(rùn)表中因產(chǎn)品保修承諾確 認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　(2)甲公司2015年12月31日涉及一項(xiàng)合同違約訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為700萬(wàn)元

　　B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬(wàn)元

　　D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基 礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。(1)2014 年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。

　　(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　(3)A公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn) 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債的期末余額為337.5萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為212.5萬(wàn)元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);選項(xiàng)B， 投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬(wàn)元);年末遞延所得稅負(fù)債余 額=1350×25%=337.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬(wàn)元)。

　　8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為162.5萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅費(fèi)用為62.5萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為187.5萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=600+400=1000(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬(wàn)元);遞 延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，遞延所得稅費(fèi)用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，應(yīng) 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬(wàn)元)。

　　9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司 對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使 用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，B專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值 均符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司100%股權(quán) 并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲 公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』應(yīng)交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬(wàn)元);

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會(huì)計(jì)折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬(wàn)元)(遞延所得稅收益);

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬(wàn)元)(遞延所得稅費(fèi)用);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。

　　『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。資料(1)，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，但是因?yàn)槿〉迷摴蓹?quán)在2013年，因此在2015年不需要考慮。