2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下。

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，另支付發(fā)行費用3000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元;發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時二級市場上與之類似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司2015年1月1日將募集資金一次性投入廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2015年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2015年12月31日，甲公司支付2015年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2016年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付，轉(zhuǎn)股時需要計提當(dāng)期實際利息費用。按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

　　本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　【要求及答案(1)】計算發(fā)行日不考慮發(fā)行費用時的負債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　不考慮發(fā)行費用時：

　　負債成份的公允價值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬元)

　　甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，另支付發(fā)行費用3000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　不考慮發(fā)行費用時：

　　負債成份的公允價值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值=200000-178612=21388(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用。

　　負債成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=3000×178612/200000=2679.18(萬元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=3000×21388/200000=320.82(萬元)

　　【要求及答案(3)】編制甲公司2015年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200000-3000)197000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[200000-(178612-2679.18)]24067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (21388-320.82)21067.18

　　【要求及答案(4)】計算2015年1月1日債券的實際利率r。

　　利率為6%的現(xiàn)值=178612(萬元)

　　利率為r的現(xiàn)值=200000-24067.18=175932.82(萬元)

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×2%×(P/A，7%，3)+200000×(P/F，7%，3)=173757.2(萬元)

　　負債成份的公允價值=178612(萬元)

　　用內(nèi)插法計算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178612-175932.82)/(178612-173757.2)

　　得出r=6.55%。

　　【要求及答案(5)】計算2015年末應(yīng)確認的利息費用并編制相關(guān)的會計分錄。

　　資本化的利息費用=175932.82×6.55%=11523.60(萬元)

　　應(yīng)付利息=200000×2%=4000(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=11523.60-4000=7523.60(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 11523.60

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)7523.60

　　借：應(yīng)付利息　 4000

　　貸：銀行存款　 4000

　　【要求及答案(6)】計算2016年7月1日應(yīng)確認的利息費用并編制相關(guān)的會計分錄。

　　費用化的利息費用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬元)

　　應(yīng)付利息=200000×2%/2=2000(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬元)

　　費用化的利息費用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬元)

　　應(yīng)付利息=200000×2%/2=2000(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　 6008.20

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4008.20

　　【要求及答案(7)】編制2016年7月1日轉(zhuǎn)股時的會計分錄。(實際利率的計算結(jié)果以百分數(shù)形式表示，且小數(shù)點之后保留兩位小數(shù);其他金額計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24067.18-7523.60-4008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　資本公積——股本溢價