三、綜合題

　　2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年6月30日支付1 000萬元。該軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2016年6月30日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。由于甲公司被其他母公司收購，該軟件不再適合新集團(tuán)公司的要求，故2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂該軟件轉(zhuǎn)讓協(xié)議將該項軟件出售，轉(zhuǎn)讓價款為4500萬元。同時，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該軟件尚未支付乙公司的款項4 000萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項500萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了該軟件變更手續(xù)。

　　(1)2016年6月30日

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　4 546

　　未確認(rèn)融資費用　　　454

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　4 000

　　銀行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：財務(wù)費用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　88.65

　　報表列示：

　　“劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)”項目為4 091.4萬元

　　“劃分為持有待售的非流動負(fù)債”項目為3 634.65萬元

　　注：無形資產(chǎn)賬面價值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元)

　　長期應(yīng)付款賬面價值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬元)

　　(3)2017年1月5日

　　出售確認(rèn)的收益=收到價款500-賬面價值4 091.4+長期應(yīng)付款賬面價值3 634.65=43.25(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　(4500-4000)500

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　累計攤銷　　　　　　　 (4 546/5×6/12)454.6

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4546

　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　(454-88.65)365.35

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 43.25

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