三、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬(wàn)元于2015年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2015年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵并開(kāi)始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)260萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。2015年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)360萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為：

　　1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬(wàn)元)

　　(2)2015年1月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1 209.2

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　 　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　 　　　260

　　(3)2015年1月1日至2015年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2015年12月31日：

　　本期攤銷(xiāo)金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)×折現(xiàn)率

　　借：在建工程　 　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　 　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：固定資產(chǎn) (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5 789.88

　　2、甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2016年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2016年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間50萬(wàn)元，冷卻塔30萬(wàn)元。

　　借：預(yù)付賬款　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　80

　　(2)2016年8月2日，建造發(fā)電車(chē)間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

　　借：在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　150

　　在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間)　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　320

　　預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　(3)2016年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)350萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額59.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。發(fā)電設(shè)備已入庫(kù)。

　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　59.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　 409.5

　　(4)2017年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中，發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。

　　借：在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　150

　　在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間)　　　250

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(5)2017年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　350

　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　350

　　(6)2017年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　 　50

　　貸：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　50

　　(7)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)29萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　29

　　(8)2017年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬(wàn)元，發(fā)生其他試車(chē)費(fèi)用5萬(wàn)元，用銀行存款支付，試車(chē)期間取得發(fā)電收入20萬(wàn)元。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　15

　　貸：原材料　　　 　　　　　　　　 　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　20

　　(9)2017年6月1日，完成試車(chē)，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

　　待攤支出分配率=(29+15-20)÷(發(fā)電車(chē)間500+冷卻塔300+發(fā)電設(shè)備50+發(fā)電設(shè)備350)×100%=24÷1 200×100%=2%

　　發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配的待攤支出=500×2%=10(萬(wàn)元)

　　冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=300×2%=6(萬(wàn)元)

　　發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(50+350)×2%=8(萬(wàn)元)

　　結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

　　借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間)　　　 10

　　在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　　6

　　在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　　8

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　 24

　　計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：

　　發(fā)電車(chē)間的成本=500+10=510(萬(wàn)元)

　　冷卻塔的成本=300+6=306(萬(wàn)元)

　　發(fā)電設(shè)備的成本=(350+50)+8=408(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間　　　　　　　　　510

　　固定資產(chǎn)——冷卻塔　　　　　　　　　　306

　　固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　408

　　貸：在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間)　　　510

　　在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　306

　　在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　408

　　3、A公司2016年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件電動(dòng)機(jī)進(jìn)行更換，該固定資產(chǎn)為2013年12月購(gòu)入，其原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2017年1月新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為390萬(wàn)元，增值稅為66.3萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付;發(fā)生其他支出10萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，不考慮主要部件變價(jià)收入。

　　(1)2016年12月將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　420

　　累計(jì)折舊 　　　　　　(600÷10×3)180

　　貸：固定資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)被替換部分的賬面價(jià)值

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　 　　(300-300/10×3)210

　　貸：在建工程　　　　　　 　　　　　　　　210

　　(3)更換發(fā)生支出

　　借：在建工程　　　　　　　　(390+10)400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　66.3

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　 　　466.3

　　(4)2017年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　(420+400-210)610

　　貸：在建工程　　 　 　　　　　　　　　　 610

　　(5)2017年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，仍然采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命由10年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2017計(jì)提的折舊額=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(萬(wàn)元)

　　(6)假定該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對(duì)外銷(xiāo)售，計(jì)算由該固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)影響2017年利潤(rùn)總額的金額。

　　影響2017年利潤(rùn)總額的金額=210+96.32= 306.32(萬(wàn)元)