三、計算題

　　1.【答案】：

　　(1)編制2005年購買債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　139

　　(2)計算在初始確認時實際利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)

　　計算結(jié)果：r=6%

　　(3)編制2005年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應收利息　　33

　　(5)編制2006年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)

　　利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.14

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄

　　2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)

　　2007年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)

　　2007年初應調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應收利息　　33

　　(8)編制2007年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)

　　利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.42

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)編制2007年末收到本金的會計分錄

　　借：銀行存款　　550

　　貸：持有至到期投資——成本　　550

　　(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應收利息　　33

　　(11)編制2008年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應收利息=550×3%=16.5(萬元)

　　實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)

　　利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　14.68

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　 31.18

　　(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　16.5

　　貸：應收利息　　16.5

　　(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。

　　應收利息=550×3%=16.5(萬元)

　　利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)

　　實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　15.58

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：銀行存款　　566.5(16.5+550)

　　貸：應收利息　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——成本　　550

　　2.【答案】：

　　(1)庫存商品甲

　　可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　(2)庫存商品乙

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

　　無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失25

　　貸：存貨跌價準備 25

　　(3)庫存材料丙

　　可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

　　材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備

　　借：資產(chǎn)減值損失15

　　貸：存貨跌價準備 15

　　(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值

　　有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 10 600

　　貸：存貨跌價準備 10 600