5月1日上午8時(shí)，中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司中山市分公司成功開出金融業(yè)（保險(xiǎn)）的增值稅普通發(fā)票，是中山市首張金融業(yè)增值稅發(fā)票。據(jù)中山市國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)，截至5月8日，全市生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)等新增試點(diǎn)行業(yè)納稅人成功開出增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票等各類增值稅發(fā)票7.5萬(wàn)份，標(biāo)志著中山市全面推開營(yíng)改增稅制改革的平穩(wěn)順利過渡。

　　 從5月份開始，金融業(yè)作為最后一批營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)之一，正式由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。從整體上看，盡管金融服務(wù)業(yè)的稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%提升到增值稅的6%，但由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)將有望最終實(shí)現(xiàn)減少。

　　 但也正由于需要通過進(jìn)項(xiàng)抵扣實(shí)現(xiàn)最終稅負(fù)的降低，金融機(jī)構(gòu)需要調(diào)整、優(yōu)化目前的收入結(jié)構(gòu)，如銀行在貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，提供更豐富更貼近企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)需求的直接收費(fèi)金融服務(wù)，以降低稅負(fù)成本，提高利潤(rùn)。

　　 ●南方日?qǐng)?bào)記者 陳彧

　　 進(jìn)項(xiàng)抵扣讓稅負(fù)“明升暗降”

　　 進(jìn)入5月份，隨著營(yíng)改增的正式到來，中山大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員都開始忙碌于納稅申報(bào)的新調(diào)整。

　　 作為最后一批營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)，金融業(yè)在5月份開始改征增值稅。目前，工行、農(nóng)行等多家銀行均已公開表示，“營(yíng)改增”系統(tǒng)已成功上線。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，總體來看，營(yíng)改增之后金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)加重，甚至從中長(zhǎng)期來說稅負(fù)是會(huì)有所降低的。

　　 在營(yíng)改增準(zhǔn)備階段，中山市國(guó)稅局便聯(lián)合市地方金融協(xié)會(huì)、市保險(xiǎn)業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)金融業(yè)一般納稅人進(jìn)行了營(yíng)改增專場(chǎng)培訓(xùn)，并選取重點(diǎn)稅源戶開展一對(duì)一政策輔導(dǎo)。據(jù)中山市國(guó)稅局的相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，為了切實(shí)釋放稅制改革政策紅利，在本次營(yíng)改增試點(diǎn)改革，對(duì)于提供金融服務(wù)的納稅人，如銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等，除了延續(xù)原有營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠外，還將通過政策設(shè)計(jì)和稅制安排，確保納稅人稅負(fù)只減不增。

　　 大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士也認(rèn)為，此前金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而營(yíng)改增后，金融業(yè)將改為6%的增值稅稅率，從稅率來看上漲了1%。然而，增值稅是價(jià)外征收而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收的，6%的增值稅稅率按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅率，名義稅率僅增加0.66個(gè)百分點(diǎn)。再考慮到有關(guān)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際稅負(fù)未必一定上升，新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可抵扣等都有利于降低金融業(yè)的整體稅負(fù)水平。其中，受影響較大的是保險(xiǎn)行業(yè)，由于該行業(yè)本身存在著的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以延續(xù)，營(yíng)改增后的減負(fù)效果短期還不會(huì)馬上顯現(xiàn)出來。但是隨著保險(xiǎn)業(yè)的咨詢、租賃費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制理順，整體稅負(fù)有望逐步降低，而這也對(duì)保險(xiǎn)公司的管理能力、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等方面提出了更高的要求。

　　 不少中山金融業(yè)的財(cái)務(wù)人員向記者反饋，相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅在實(shí)際操作上要復(fù)雜得多，因此近期各家公司的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)進(jìn)入加班高峰期。而在營(yíng)改增試點(diǎn)改革后，為了讓試點(diǎn)納稅人在6月份能順利申報(bào)，中山市國(guó)稅局也計(jì)劃在近期舉辦納稅申報(bào)培訓(xùn)班，同時(shí)對(duì)營(yíng)改增政策作進(jìn)一步深化講解。

　　 貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣

　　 在很多銀行看來，營(yíng)改增之后，稅收涵蓋范圍基本不變，但其購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證均可抵扣。

　　 根據(jù)銀行不同業(yè)務(wù)適用不同的抵扣規(guī)定，作為銀行利潤(rùn)主要來源的貸款業(yè)務(wù)，其貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，加上在銀行提供的金融服務(wù)中，金融商品轉(zhuǎn)讓也不得開具增值稅專用發(fā)票，事實(shí)上只有直接收費(fèi)金融服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　 據(jù)中山市國(guó)稅局的相關(guān)工作人員介紹，所謂的直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

　　 該工作人員也指出，當(dāng)前銀行的收入中利差收入占了較大比例。營(yíng)改增后，由于抵扣政策的調(diào)整，銀行為了尋求更多利潤(rùn)，需要不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提供更豐富更貼近企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)需求的直接收費(fèi)金融服務(wù)，才能在最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。而這也將在一定程度上進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的金融服務(wù)。

　　 另一方面，對(duì)于融資性售后回租，經(jīng)歷此次調(diào)整后，也從原來的有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率，改為按照貸款服務(wù)6%繳納增值稅，其適用稅率大為下降。據(jù)了解，納稅人提供融資性售后回租業(yè)務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除相關(guān)利息為銷售額，相對(duì)本次營(yíng)改增前的口徑來說，在銷售額中直接扣除了本金，也大大縮小了納稅人的稅基。

　　 單位客戶投保成本比個(gè)人低

　　 從保險(xiǎn)公司的角度，作為增值稅一般納稅人，傭金成本、部分行政、管理費(fèi)用及與保險(xiǎn)公司賠付過程中直接發(fā)生的成本均可提供進(jìn)項(xiàng)抵扣，這將在一定程度上降低保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)。

　　 在人身保險(xiǎn)公司方面，繼續(xù)保持原營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于保險(xiǎn)公司開辦的一年期限以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，免征增值稅。

　　 “從稅負(fù)變化來看，稅率從5%到6%，表面上稅率是增加了，但實(shí)際上還要考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來所能降低的步伐。”中國(guó)人壽中山分公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，由于增值稅是實(shí)行銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此，是否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降將取決于保險(xiǎn)公司對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理力度和管理能力。

　　 盡管稅負(fù)可以實(shí)現(xiàn)下降，但從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入來看，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。營(yíng)改增后，保險(xiǎn)企業(yè)收到的資金將不再全額確認(rèn)保費(fèi)收入，而是扣除增值稅后再計(jì)入保費(fèi)收入。因此，在客戶繳納同等金額的前提下，保險(xiǎn)企業(yè)確認(rèn)的保費(fèi)收入將有所下降。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，營(yíng)改增還將影響險(xiǎn)企的產(chǎn)品定價(jià)、信息化系統(tǒng)、渠道管理，乃至銷售模式均有可能受到波及。

　　 業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，這也為保險(xiǎn)公司的管理能力、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等方面提出了新的挑戰(zhàn)，將促使各險(xiǎn)企提升自身的精細(xì)化管理水平。“總體來說，保險(xiǎn)公司在改革中只有不斷提升精細(xì)化管理、提高自身的管理能力，優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)才能繼續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，此次改革對(duì)保險(xiǎn)公司既是挑戰(zhàn)也是契機(jī)。”中國(guó)人壽中山分公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人如是說。

　　 在營(yíng)改增的改革中，就保險(xiǎn)公司的個(gè)人客戶來說，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定只能開具增值稅普通發(fā)票。對(duì)投保人為單位的客戶，如果其購(gòu)買的產(chǎn)品及相關(guān)行為符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的，則可以要求保險(xiǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此相比起來，單位客戶的投保成本，會(huì)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比個(gè)人客戶更低。同時(shí)相關(guān)規(guī)定也明確，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，也不會(huì)征收增值稅。

　　 ■名詞解釋

　　 進(jìn)項(xiàng)抵扣

　　 適用一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　 因此，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，可以在計(jì)算繳納增值稅應(yīng)納稅額時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵減。