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　　一、審計(jì)失敗的含義

　　審計(jì)失敗是指由于客戶會(huì)計(jì)資料存在重要的錯(cuò)誤、舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在過(guò)失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，受到審計(jì)意見(jiàn)使用者的指控，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人及所在的事務(wù)所造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)上的損失的情況。從定義上來(lái)看，審計(jì)失敗有兩種表現(xiàn)形式：一是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料存在錯(cuò)誤和舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)榕袛嗍д`而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，從而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn);二是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料存在錯(cuò)誤或舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了這些問(wèn)題，但是處于某種不良動(dòng)機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了虛偽的陳述，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從以上兩種形式來(lái)看，審計(jì)失敗的根源在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的主觀行為——過(guò)失或欺詐。因此對(duì)審計(jì)失敗的預(yù)防最終是通過(guò)內(nèi)外兩種力量來(lái)控制。

　　二、審計(jì)失敗的防范措施

　　(一)轉(zhuǎn)變體制

　　我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)事務(wù)所有兩種模式：有限責(zé)任制和合伙制。他們之中又以有限責(zé)任形式占主導(dǎo)地位。但是伴隨著一連串的審計(jì)失敗案件而來(lái)的信心低谷和信任危機(jī)，使我們不得不考慮是否應(yīng)該從構(gòu)建行業(yè)自身的誠(chéng)信機(jī)制入手，積極有效地推行合伙制。因?yàn)椋�注�?cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)的責(zé)任不同于其他職業(yè)，他的失職危害的不僅僅是事務(wù)所本身，還包括多元利益主體甚至是整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序，所以我們認(rèn)為有過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任;此外，有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所是委托人和代理人分離，表決權(quán)資本成為了決策的主要依據(jù)，因此純粹的有限責(zé)任制不適合于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所是由兩位或者兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的資產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)特性決定了合伙人既是所有者又是經(jīng)營(yíng)者，在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，他們會(huì)促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)品質(zhì)，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人職業(yè)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。但是合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所的擴(kuò)大規(guī)模過(guò)程是極其緩慢的，如果能夠融合合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄他們的缺點(diǎn)，推行有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所就比較完美了。因?yàn)椋�有限�?zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)自己的行為全權(quán)負(fù)責(zé)，而又不會(huì)擔(dān)心被他人連累�，F(xiàn)在，許多國(guó)家和地區(qū)的大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所已陸續(xù)轉(zhuǎn)型，有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所必將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。

　　(二)建立健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

　　質(zhì)量控制對(duì)外的根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制，需要做到以下幾點(diǎn)：

　　1、人員控制。作為一個(gè)服務(wù)性行業(yè)，人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的資源，而對(duì)如今我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍嚴(yán)重老化，專業(yè)素質(zhì)不高的狀況，事務(wù)所的人員控制成為質(zhì)量控制的第一道關(guān)口。事務(wù)所應(yīng)該按照自身的發(fā)展計(jì)劃，面向社會(huì)招聘具有良好基礎(chǔ)，勵(lì)志投身注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)人士，并面向高校選拔優(yōu)秀學(xué)生，儲(chǔ)備后備力量。事務(wù)所應(yīng)該重點(diǎn)開(kāi)展從業(yè)人員的基本技能的培訓(xùn)，使每一位審計(jì)人員都能夠按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求從事業(yè)務(wù)工作。每一年，事務(wù)所都應(yīng)該制定后續(xù)教育計(jì)劃，使他們熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等方面的相關(guān)知識(shí)和技能。此外，事務(wù)所還應(yīng)制定業(yè)績(jī)考評(píng)制度，明確只有合格的專業(yè)人員才能夠得到晉升，并根據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范、工作技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、繼續(xù)教育等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，從物質(zhì)和精神上對(duì)優(yōu)秀人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

　　2、過(guò)程控制。(1)接受客戶委托的質(zhì)量控制�，F(xiàn)在一部分事務(wù)所特別是小型事務(wù)所存在著危機(jī)，因而他們會(huì)盲目地接受客戶，這給事務(wù)所帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身規(guī)模的大小、對(duì)業(yè)務(wù)的承接與否做出選擇。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶的過(guò)去及現(xiàn)在的情況進(jìn)行了解，如果覺(jué)得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高也應(yīng)該采取回避的制度;(2)選派審計(jì)人員的質(zhì)量控制。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程中起著極其重要的作用。在選派審計(jì)人員時(shí)，要對(duì)即將委派的審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估，看他們是否在形式上和實(shí)質(zhì)上保持雙重獨(dú)立，是否勝任要分配給他們的任務(wù)。(3)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的質(zhì)量控制。面對(duì)不按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求去做的，事務(wù)所首先要解決的是審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題;其次，事務(wù)所要監(jiān)督從業(yè)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中是否能夠恪盡職守;(4)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告要求：不偏不倚地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)，所涉及的會(huì)計(jì)信息已得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的恰當(dāng)保證，應(yīng)符合有關(guān)法律法規(guī)的要求。要做到以上幾點(diǎn)，理應(yīng)著重考慮以下的問(wèn)題：從工作底稿入手，對(duì)客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、未調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)人員的審計(jì)范圍是否受到限制加以關(guān)注;確定重要性水平;判斷審計(jì)結(jié)論是否以事實(shí)為依據(jù);審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否按規(guī)定格式和要求編寫，是否符合審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求。