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　　利用外部專家的服務(wù)

　　1.為什么要利用外部專家。節(jié)約成本，獲得協(xié)助

　　什么是外部專家： 獨(dú)立于本組織的個(gè)人或公司的持有合格證書的組織內(nèi)部或外部人員。

　　誰(shuí)來(lái)聘任外部專家：可以由董事會(huì)、高級(jí)管理層或者內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管聘任

　　誰(shuí)來(lái)評(píng)估外部專家，向誰(shuí)匯報(bào)：由內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管評(píng)估其獨(dú)立性和客觀性，并向高級(jí)管理層匯報(bào)

　　2.對(duì)外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性的評(píng)估。

　　包括是否持有專業(yè)證書或執(zhí)照、是否具有相關(guān)的學(xué)歷和資歷、以及職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。應(yīng)該評(píng)估外聘專家與組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以便保證外聘專家在審計(jì)過(guò)程中的客觀性和獨(dú)立性，評(píng)估的內(nèi)容包括：外聘專家在組織內(nèi)部有沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、與董事會(huì)成員和高級(jí)管理層有沒(méi)有私人關(guān)系或?qū)�業(yè)關(guān)系、與被審計(jì)的活動(dòng)有沒(méi)有關(guān)系(是否曾經(jīng)負(fù)責(zé)過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng))、是否正在為組織提供其他方面的服務(wù)、是不是本組織的外部審計(jì)師、有沒(méi)有相應(yīng)的賠償條款或優(yōu)惠條件等等。如果是本組織的外部審計(jì)師，應(yīng)該考慮維護(hù)其獨(dú)立性，當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超過(guò)了外部審計(jì)師服務(wù)的范圍的時(shí)候 即屬于延伸審計(jì)的時(shí)候，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到了損害。如果外部審計(jì)師以本組織的雇員或者類似雇員身份來(lái)開展工作時(shí)，其獨(dú)立性也會(huì)受到損害。

　　3.與外聘專家的協(xié)調(diào)。

　　協(xié)調(diào)的目的：獲取外聘專家工作的信息，以便實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。

　　協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或?qū)徲?jì)合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容、提供服務(wù)的具體業(yè)務(wù)的覆蓋面、可以接觸的記錄和人員、財(cái)物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序流程、以及審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等。還有審計(jì)過(guò)程中獲取信息的保密要求，以及外聘專家應(yīng)該遵守內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)外聘專家的恰當(dāng)性，確定外聘專家的工作是否取得了充分的資料，以支持其審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)建議、審計(jì)結(jié)論。

　　使用外部專家成果的說(shuō)明：如果在審計(jì)報(bào)告中要使用外聘專家的成果，應(yīng)當(dāng)事先征得外聘專家的同意，并在審計(jì)報(bào)告予以審計(jì)成果的來(lái)源。

　　以下說(shuō)明具體屬性標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn):

　　1210熟練程度

　　1210.A1　如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或部分業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其他勝任能力，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該取得勝任的建議和幫助。

　　1210.A2 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有充分的知識(shí)以確認(rèn)舞弊的跡象，但不能指望內(nèi)部審計(jì)師具備與專門負(fù)責(zé)檢查和調(diào)查舞弊的專家相同的能力。

　　1210.A3 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有關(guān)鍵的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制以及適用的以技術(shù)為導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)方面的知識(shí)，用于開展其指定的工作。然而，不能指望所有的內(nèi)部審計(jì)師都具有主要負(fù)責(zé)信息技術(shù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師那樣的專門技術(shù)。(專業(yè)認(rèn)證如CISA)

　　1210.C1 —— 如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或部分業(yè)務(wù)的知識(shí)、技能或其他勝任能力，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該謝絕咨詢業(yè)務(wù)，或者取得勝任的建議和幫助。

　　【習(xí)題1】

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特之處在于其業(yè)務(wù)范圍涵蓋組織的各個(gè)領(lǐng)域。因此，每位內(nèi)部審計(jì)師不可能在可能審計(jì)到的所有領(lǐng)域具備充分的勝任能力。以下哪項(xiàng)是對(duì)每位內(nèi)部審計(jì)師勝任能力的要求：

　　A.理解與組織營(yíng)運(yùn)有關(guān)的稅務(wù)與法律;

　　B.精通會(huì)計(jì)原則;

　　C.理解管理原理;

　　D.精通信息技術(shù)。

　　【答案】C

　　【解析】

　　所有的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該理解管理原理。這種理解“意味著將廣博的知識(shí)運(yùn)用到有可能遇到的情形的能力、識(shí)別重大偏差的能力，以及開展必要的研究合理解決問(wèn)題的能力”(實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)1210-1)。此外，還應(yīng)該理解和掌握內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及在實(shí)際情況中的運(yùn)用。

　　選項(xiàng)A不正確，內(nèi)部審計(jì)師僅需對(duì)有關(guān)稅務(wù)和法律了解就行;選項(xiàng)B不正確，內(nèi)部審計(jì)師只有在大量地用到財(cái)務(wù)記錄與報(bào)告時(shí)才需要精通會(huì)計(jì)原理;選項(xiàng)D不正確，內(nèi)部審計(jì)師僅需對(duì)信息技術(shù)(IT)了解就行。主要職責(zé)不是IT審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師至少應(yīng)具備關(guān)鍵的IT風(fēng)險(xiǎn)和控制以及適用的以IT為導(dǎo)向的審計(jì)工具方面的知識(shí)(標(biāo)準(zhǔn)1210.A3)。

　　1220　應(yīng)有的職業(yè)審慎――-內(nèi)部審計(jì)師具備的審慎和技能，應(yīng)該符合對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的合理謹(jǐn)慎及專業(yè)能力的期望。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不意味著一貫正確。只要開展的內(nèi)部審計(jì)流程是合理的。如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，也是可能的。

　　有關(guān)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：

　　1220.A1 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)考慮下列事項(xiàng)行使應(yīng)有的職業(yè)審慎：為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的目標(biāo)所需的工作范圍;適用于確認(rèn)程序的事件的相對(duì)復(fù)雜性、重大性或重要性;風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的適當(dāng)性和效果;發(fā)生重要的錯(cuò)誤、違法亂紀(jì)或違規(guī)行為的可能性;與潛在收益有關(guān)的確認(rèn)成本。

　　1220.A2 —— 在開展應(yīng)有的職業(yè)審慎性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮到運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和其他的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

　　1220.A3 —— 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。然而，即使行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性，確認(rèn)程序本身并不能發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)。

　　1220.C1　內(nèi)部審計(jì)師在開展咨詢時(shí)應(yīng)該通過(guò)考慮下列事項(xiàng)行使應(yīng)有的職業(yè)審慎：業(yè)務(wù)客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和溝通;為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和范圍;與潛在收益有關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)的成本。從事咨詢業(yè)務(wù)起碼的出發(fā)點(diǎn)。