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　　經(jīng)濟(jì)合同是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)市場(chǎng)主體利益的一種重要制度安排，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證力量。那么，如何才能保證經(jīng)濟(jì)合同本身能夠合法、合規(guī)，更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)市場(chǎng)主體合法權(quán)益的作用呢?筆者認(rèn)為，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有助于解決這一問(wèn)題。要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)必須了解經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容，本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容的界定進(jìn)行嘗試，提出自己的看法以供探討。

　　一、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)

　　要實(shí)施審計(jì)就必須首先確定審計(jì)的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)合同是一種有效的制度安排，可以減少未來(lái)事項(xiàng)的不確定性，增加人們認(rèn)識(shí)環(huán)境的能力，有助于保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的合法權(quán)益，很多經(jīng)濟(jì)合同直接關(guān)系到企業(yè)及其他組織的生死存亡。筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)該定義為合法、合規(guī)性，完整性，實(shí)施有效性。

　　1、合法、合規(guī)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)合同首先必須合法才能有效，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。建國(guó)至今50多年的時(shí)間里，特別是改革開(kāi)放以后我國(guó)法制建設(shè)取得了巨大的成就，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的同時(shí)我們的法制建設(shè)也在不斷健全和完善，目前已經(jīng)形成以《人民共和國(guó)合同法》為核心，包括其他各項(xiàng)相關(guān)法律、法規(guī)在內(nèi)的相對(duì)健全的合同法律體系，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行規(guī)范和管理。在此前提下，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的首要目標(biāo)應(yīng)該是保證合同符合相關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定，保證合同能產(chǎn)生相應(yīng)的法律效力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)也在不斷地進(jìn)行改革、改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升管理水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理和規(guī)范也日趨完善，逐步制定了科學(xué)、系統(tǒng)的合同管理規(guī)章制度。因此，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)還應(yīng)該包括檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)是否符合企業(yè)的合同管理規(guī)章制度。

　　2、完整性。經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容一般包括：當(dāng)事人的名稱或姓名和住所;標(biāo)的名稱;標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量;價(jià)款或者報(bào)酬;履行期限、地點(diǎn)和方式;違約責(zé)任;解決爭(zhēng)議的方法及其他必要條款。實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)時(shí)，應(yīng)該特別注意上述合同必要條款是否完備以及文字表述是否嚴(yán)謹(jǐn)，還應(yīng)該特別注意的是某些特殊合同可能還包括一些特殊條款，需要一定的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行識(shí)別和判斷，必要時(shí)可以考慮請(qǐng)專家?guī)椭��?/P>

　　3、實(shí)施有效性。通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)監(jiān)督和促進(jìn)合同順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果和目標(biāo)也應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要目標(biāo)之一。合同條款中包含合同實(shí)施的時(shí)間、期限、地點(diǎn)等條款，企業(yè)一般也都制定有保證合同實(shí)施的各項(xiàng)規(guī)章制度，合同只有按照約定、規(guī)定執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，避免發(fā)生不必要的糾紛、造成不必要的損失。實(shí)施有效性更側(cè)重事中和事后的評(píng)價(jià)。

　　二、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的內(nèi)容

　　經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)具體可以分為四個(gè)階段：準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計(jì)階段。下面將分別介紹每個(gè)階段的主要內(nèi)容。

　　1、準(zhǔn)備階段。好的開(kāi)始是成功的一半。準(zhǔn)備工作是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的起點(diǎn)，充分的準(zhǔn)備工作可以幫助審計(jì)人員有的放矢的去取證、審查，提高審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)準(zhǔn)備階段的內(nèi)容主要包括：了解合同的有關(guān)情況、了解合同相關(guān)的法律法規(guī)、合同管理制度，確定重要性水平、編制審計(jì)計(jì)劃等。

　　在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員首先要做的是對(duì)即將進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同有初步了解，了解合同的簽訂情況、合同內(nèi)容及執(zhí)行情況。如果合同涉及審計(jì)人員不熟悉的專業(yè)問(wèn)題審計(jì)人員還應(yīng)該考慮是向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢、求助。合同法是規(guī)范合同的法律法規(guī)的統(tǒng)稱，合同必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定才能生效，因此審計(jì)人員必須對(duì)合同法律法規(guī)體系有全面的了解。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)管理也日趨完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理也越來(lái)越得到重視，審計(jì)人員應(yīng)該了解和熟悉單位現(xiàn)有的合同管理制度，根據(jù)合同管理制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況及經(jīng)濟(jì)合同涉及金額的大小以及經(jīng)濟(jì)合同的重要程度合理確定重要性水平。審計(jì)人員還應(yīng)該合理編制審計(jì)計(jì)劃以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

　　2、實(shí)施階段。實(shí)施階段是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重點(diǎn)，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的最終效果。在實(shí)施階段，審計(jì)人員首先應(yīng)該獲取項(xiàng)目相關(guān)合同明細(xì)表，并向簽訂合同的當(dāng)事人了解合同的合法合規(guī)性、完整性、實(shí)施有效性的情況，在初步了解情況后，審計(jì)人員要實(shí)施的具體措施還應(yīng)該包括：合同管理制度檢查、合同簽訂審計(jì)、合同效力審計(jì)、合同履行審計(jì)、合同變更與轉(zhuǎn)讓審計(jì)、合同終止審計(jì)等內(nèi)容。

　　審計(jì)人員首先應(yīng)該對(duì)檢查合同管理制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行是否有效，能否為合同相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)提供合理保證，設(shè)計(jì)健全完善的合同管理制度應(yīng)該從合同簽訂意向到合同終止后的后續(xù)問(wèn)題都有所規(guī)定，保證合同從簽訂到終止全過(guò)程的實(shí)施順暢和有效。在審查合同管理制度之后，審計(jì)人員即開(kāi)始了針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。

　　合同簽訂過(guò)程的審計(jì)，應(yīng)主要集中在檢查合同簽訂程序及形式的合法性、內(nèi)容的完整性、文字表述的嚴(yán)禁性，對(duì)合同的主體、客體、標(biāo)的、金額、數(shù)量、質(zhì)量要求、履行時(shí)間、期限、地點(diǎn)、違約責(zé)任及解決糾紛的方式等一定要做出明確約定。

　　合同生效不同于合同成立，合同生效是指已依法成立的合同發(fā)生相應(yīng)的法律效力。只有發(fā)生法律效力的合同才是有效的合同，才能受到法律保護(hù)，因此確定合同是否符合法律法規(guī)規(guī)定，是否發(fā)生法律效力也是必不可少的環(huán)節(jié)。

　　合同如約履行實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)是雙方當(dāng)事人最終的愿望。合同是否如約履行，能否達(dá)到目的直接關(guān)系到雙方當(dāng)事人的利益。因此對(duì)當(dāng)事人是否嚴(yán)格按照合同條款事先的約定執(zhí)行合同條款，發(fā)生例外事項(xiàng)的處理是否符合法律法規(guī)規(guī)定，是否經(jīng)雙方當(dāng)事人協(xié)商一致等進(jìn)行審計(jì)是必要的內(nèi)容，不但可以保護(hù)當(dāng)事人的利益實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，而且也可以強(qiáng)化誠(chéng)信建設(shè)，提高企業(yè)的社會(huì)形象。

　　合同在執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能會(huì)發(fā)生變化，經(jīng)雙方當(dāng)事人協(xié)商一致可能變更或轉(zhuǎn)讓合同。合同變更可能涉及合同各條款的變動(dòng)，合同轉(zhuǎn)讓直接涉及合同主體的變化。為保證合同在發(fā)生變更或轉(zhuǎn)讓過(guò)程中不發(fā)生損害當(dāng)事人利益的情況，對(duì)合同變更或轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生變化的條款進(jìn)行審計(jì)，確定變更或轉(zhuǎn)讓符合法律法規(guī)，經(jīng)雙方當(dāng)事人協(xié)商一致也是很必要的。

　　合同終止審計(jì)是對(duì)各項(xiàng)條款執(zhí)行完畢后的合同進(jìn)行的審計(jì)。終止審計(jì)主要是審查合同條款是否已經(jīng)按照約定執(zhí)行完畢，是否存在尚未執(zhí)行或尚未執(zhí)行完畢的合同條款，審計(jì)人員應(yīng)該檢查合同終止是否符合法律法規(guī)規(guī)定的合同終止條件，以確定合同確實(shí)執(zhí)行完畢，減少發(fā)生后續(xù)問(wèn)題的可能性。

　　3、終結(jié)階段。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)終結(jié)階段主要是整理、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中所收集的審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)實(shí)施階段的工作底稿，在此基礎(chǔ)上提出審計(jì)意見(jiàn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，并對(duì)現(xiàn)行合同管理制度可能存在的缺陷提出改進(jìn)建議。

　　為使在審計(jì)實(shí)施階段收集的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)能形成具有充分證明力的證據(jù)，有效地用來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，得出正確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，必須對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)工作中匯總、綜合分析、整理與審計(jì)問(wèn)題有關(guān)的資料形成的書(shū)面文件，當(dāng)進(jìn)入終結(jié)階段時(shí)審計(jì)工作底稿已基本編寫(xiě)完成，但是還不能形成最后結(jié)論。審計(jì)工作稿是審計(jì)小組成員根據(jù)自己的取證記錄獨(dú)立編寫(xiě)的，在一定程度上存在主觀性與片面性，其編寫(xiě)質(zhì)量受審計(jì)人員素質(zhì)的影響很大，為此必須對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，然后根據(jù)工作底稿反映的問(wèn)題征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，獲得對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性予以認(rèn)可的書(shū)面反饋意見(jiàn)。在完成上述工作后，審計(jì)人員應(yīng)該著手編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告主要應(yīng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，通過(guò)對(duì)各類審計(jì)資料認(rèn)真加以整理、分析和綜合，并經(jīng)過(guò)取舍和刪補(bǔ)，最終按照編制要求與規(guī)定格式編制而成。

　　4、后續(xù)審計(jì)階段。在經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為完整的審計(jì)程序的一個(gè)階段，后續(xù)審計(jì)主要是指對(duì)審計(jì)意見(jiàn)中反映的問(wèn)題以及針對(duì)合同管理制度提出的改進(jìn)建議進(jìn)行跟蹤調(diào)查，直到被審計(jì)單位采取了糾正措施，使審計(jì)人員感到滿意為止。完整的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)該包括后續(xù)審計(jì)，通過(guò)后續(xù)審計(jì)確定對(duì)已在審計(jì)意見(jiàn)中反映的問(wèn)題是否采取了恰當(dāng)有效的措施，確定采取的措施是否得到了切實(shí)實(shí)施而不是僅僅流于形式，應(yīng)付審計(jì)人員的檢查，并應(yīng)該檢查上述措施是否取得了預(yù)期效果。通常后續(xù)審計(jì)的時(shí)間和方式由負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的負(fù)責(zé)人決定。后續(xù)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)質(zhì)量的重要保證，是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)能否起到應(yīng)有作用的關(guān)鍵步驟。

　　經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)合同越來(lái)越多地進(jìn)入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的今天，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的作用顯得尤其重要。明確經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容可以使經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有的放矢、抓住重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率，取得更好的效益。