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　　證據(jù)收集工具

　　常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：詢問、觀察、檢查、證實、重做、監(jiān)督。數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的最好辦法是重新計算交易數(shù)據(jù)以驗證其準確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。

　　面談，是獲得審計證據(jù)的一種方法。與訊問技術(shù)一樣，審計面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實，但是和訊問人員不一樣的是，面談?wù)卟皇翘貏e想取得有關(guān)人員對錯誤做法的坦白。審計信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)(在法庭上陳述的證據(jù))的任務(wù)最好留給訊問人員。面談通常分為以下4種類型：

　　● 初步面談：收集一般信息，策劃未來將要進行的面談戰(zhàn)略。

　　● 事實收集面談：主要是為了證實個別面談?wù)咚�提供的額外信息而進行的。

　　● 后續(xù)面談：是在對事實收集面談收集到的信息進行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進行的，目的是尋找解決問題的答案，同時測試面談對象對內(nèi)部審計師提出的新觀點的接受程度。

　　● 退出面談：通常指審計工作結(jié)束時舉行的退出會議。在會議上，通過與被訪問者進行討論，來保證審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)及審計建議的正確性。

　　面談應(yīng)該包括以下要素：● 計劃● 開始● 實施● 結(jié)束 ● 記錄● 評價

　　經(jīng)營審計比財務(wù)審計更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計缺少可遵循的標準;二是經(jīng)營審計內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動，對內(nèi)部審計師來說，該內(nèi)容比較復(fù)雜而且陌生。同審計目標所涉及的被審計單位的內(nèi)部人員進行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實。

　　調(diào)查問卷表示記錄過程活動和存在的控制制度適當性的有效工具�？梢圆扇≌�式或非正式兩種形式。一般來說，應(yīng)該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計單位的高級職員，以促進其對審計工作的理解。

　　內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點包括：● 容易實施;● 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準確比較;● 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風險;● 便于對大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機構(gòu)、不同國家的信息提供人員實施調(diào)查;● 可以對被測試的控制系統(tǒng)進行初步評估。

　　內(nèi)部控制問卷的缺點包括：● 不能適合所有情況和事項;● 不適合用于收集有深度的問題;● 降低了審計師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機會;● 編制的難度較大，需要花費的時間長;● 由于信息提供人員往往能猜測到理想答案，因此不能得到真實的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題;● 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。

　　鑒于這些局限性，最好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：● 多個單位(例如分支機構(gòu))的信息�！� 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。

　　問題清單是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標準格式收集審計證據(jù)。從本質(zhì)上說是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷。

　　問題清單的優(yōu)點：● 采用標準方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性;● 考慮問題較全面，降低了遺漏應(yīng)該而且能夠予以考慮的問題的可能性;● 可以用于加強對審計執(zhí)行過程的管理，為進入會議和退出會議做準備;● 在檢查審計工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用最大。

　　問題清單的缺陷：● 提供一種認為所有相關(guān)因素都已得到考慮的錯誤的安全感;● 不恰當?shù)匕凳緦η鍐紊系拿總�項目一視同仁;● 無法解釋通過對照檢查清單上的各項目能夠獲取的經(jīng)驗或有效推理。

　　復(fù)算是內(nèi)部審計師為證實數(shù)字的正確性而進行的重新計算。局限性在于它不能保證計算時使用的數(shù)據(jù)是可靠的。

　　詳細測試，是對在被審計經(jīng)營活動中產(chǎn)生的文件憑證進行的詳細檢查，屬于直接證據(jù)。常用的兩種審計程序是核單和追蹤。核單，是通過檢查原始憑證來詳細核實入賬金額。目的是證實入賬金額是否反映了真實交易數(shù)額。由于已經(jīng)入賬的交易不能證明所有的交易都已經(jīng)入賬，所以核單只是證實了存在性和發(fā)生性，不能證明完整性。追蹤，是從原始憑證開始，一直到總賬，跟蹤整個交易的所有記錄。目的是為了證實完整性。

　　瀏覽，是一種較粗略的觀察程序，其目的在于發(fā)現(xiàn)異常情況。

　　函證，由內(nèi)部審計師編制并直接發(fā)送給第三方，第三方將回函直接返還給內(nèi)部審計師。函證回函是純粹的外部證據(jù)。否定式函證又稱消極式函證，要求收到者只有在不同意函證內(nèi)容時才作出回復(fù)，一般應(yīng)該考慮其他程序作為對函證程序的補充�？隙ㄊ胶�證又稱積極式函證，要求收到者不論是否同意函證內(nèi)容都要作出回復(fù)，是最有說服力的審計證據(jù)