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　　法律漏洞

　　法律漏洞是指立法者對(duì)一個(gè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定的事項(xiàng)沒(méi)有規(guī)定。它可以分為明顯的漏洞和隱蔽的漏洞。明顯的漏洞是指沒(méi)有任何法律規(guī)范的構(gòu)成要件與需要適用法律的情形相同，填補(bǔ)的方法包括：

　　(1)擴(kuò)張適用，又稱(chēng)法條類(lèi)推，即將一個(gè)法律規(guī)范的效力擴(kuò)張適用于與之構(gòu)成要件相似，但法律沒(méi)有規(guī)定的情形。當(dāng)然解釋?zhuān)瑢?shí)際上是擴(kuò)張適用的一種;

　　(2)法律類(lèi)比，即根據(jù)一系列具有與需要適用法律的情形有相同的構(gòu)成要件，但其它構(gòu)成要件不同，卻有相同的法律后果的法律規(guī)范，將其共同的法律后果適用于需要適用法律的情形;

　　(3)反對(duì)解釋?zhuān)�也就是法律�?guī)定某種構(gòu)成要件產(chǎn)生某種法律后果，解釋為不具備該要件時(shí)，則產(chǎn)生相反的法律后果。

　　隱蔽的漏洞是指形式上存在可以適用于該情形的法律規(guī)范，但立法者對(duì)該情形的特殊性未加考慮，如果立法者知道該特殊情形就會(huì)設(shè)立特別規(guī)范，填補(bǔ)方法是限縮解釋?zhuān)�又稱(chēng)目的性限縮，即對(duì)該情形，不適用形式上符合構(gòu)成要件的法律規(guī)范。

　　發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題的第一步驟是定義最基本數(shù)值。

　　數(shù)字分析。很多應(yīng)用數(shù)字分析的審計(jì)程序都基于Benford定律，一種觀察一系列數(shù)字中重要關(guān)鍵數(shù)字出現(xiàn)頻率的概率理論。例如：

　　· 相對(duì)大小因素，用于確定一組中的最大號(hào)碼何時(shí)超出項(xiàng)目中的其余號(hào)碼。

　　· 相同、相同、不同測(cè)試，用于發(fā)現(xiàn)三個(gè)變量中的兩個(gè)變量之間存在的不太可能有的相似之處。

　　· 相同、相同、相同測(cè)試，用于發(fā)現(xiàn)完全相同的分錄。

　　回歸分析。回歸分析是用于發(fā)現(xiàn)獨(dú)立變量與一個(gè)或多個(gè)非獨(dú)立變量之間關(guān)系的計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)分析程序。

　　企業(yè)審計(jì)。持續(xù)在線(xiàn)審計(jì)程序，是指在交易發(fā)生時(shí)或者交易發(fā)生后不久開(kāi)始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合事前建立參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的交易細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，并且在要求的一段時(shí)間內(nèi)就可以生成審計(jì)報(bào)告。在線(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)的例子是監(jiān)督數(shù)據(jù)中心收到報(bào)酬的程序，其中在線(xiàn)審計(jì)程序要檢查、了解接收?qǐng)?bào)酬程序所要求的每個(gè)步驟是否都得到遵守。

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CATFs)，包括審計(jì)師在每個(gè)審計(jì)過(guò)程中所使用的各種類(lèi)型軟件，包括：

　　· 測(cè)試數(shù)據(jù)法，是指設(shè)計(jì)測(cè)試性數(shù)據(jù)，以證實(shí)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否按照期望的那樣運(yùn)行。

　　· 通用審計(jì)軟件

　　· 平行模擬法，是指審計(jì)師設(shè)計(jì)一套可控制的應(yīng)用程序來(lái)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)信息系統(tǒng)的處理功能，通過(guò)重新運(yùn)行測(cè)試數(shù)據(jù)(可以是測(cè)試數(shù)據(jù)，也可以是實(shí)際數(shù)據(jù))來(lái)證實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)系統(tǒng)處理功能的準(zhǔn)確性。

　　· 受控處理或再處理，要求審計(jì)師在其選擇的數(shù)據(jù)處理期間，控制審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)計(jì)算機(jī)的操作，確定審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理過(guò)程的準(zhǔn)確性

　　· 整體測(cè)試法，有時(shí)被稱(chēng)為“虛擬公司”，該方法是將真實(shí)數(shù)據(jù)和虛擬測(cè)試數(shù)據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行同步處理。

　　· 標(biāo)記和跟蹤，是在某些數(shù)據(jù)或某類(lèi)交易上加上標(biāo)簽，并建立一個(gè)審計(jì)證據(jù)文件，嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。這項(xiàng)技術(shù)對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一定的要求。

　　· 專(zhuān)家系統(tǒng)是自動(dòng)應(yīng)用特殊領(lǐng)域?qū)＜业慕?jīng)驗(yàn)和知識(shí)并且使審計(jì)師容易接觸到這類(lèi)信息的系統(tǒng)。

　　由于大部分舞弊都是內(nèi)部人所為，且很多與舞弊相關(guān)的信息都隱藏在公司自己的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，缺乏合適的工具，這里，介紹兩種方式：計(jì)算機(jī)描繪、數(shù)據(jù)挖掘和配比。

　　計(jì)算機(jī)描繪是對(duì)信息進(jìn)行全面檢查，以便對(duì)每個(gè)人的活動(dòng)進(jìn)行概述。可以使調(diào)查人員獲得可合法使用的證據(jù)。

　　數(shù)據(jù)挖掘和配比，是指轉(zhuǎn)換和分析大容量數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)某些模式或聯(lián)系的能力。企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘的用處首先在于確定可疑部分的各構(gòu)成因素，然后發(fā)現(xiàn)可疑交易。包括可以證實(shí)大量看似隨機(jī)數(shù)據(jù)中的樣本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。