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　　抽樣

　　1.1抽樣技術(shù)是比較高效和符合成本效益原則的審計方法。按抽樣決策的依據(jù)，審計抽樣可分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣(判斷抽樣)兩類。按抽樣的總體特征分，審計抽樣可分為屬性抽樣和變量抽樣。

　　非統(tǒng)計抽樣又稱判斷抽樣，是一種以主觀方法來決定樣本量大小、選擇樣本、評估業(yè)務(wù)結(jié)果的抽樣技術(shù)。運用非統(tǒng)計抽樣，內(nèi)部審計師有可能對非常重要并且高風險的交易事項進行測試，從而對具有高控制風險的交易類型予以充分的重視。采用非統(tǒng)計抽樣，往往是基于成本/效益原則的考慮。判斷抽樣中選擇樣本依據(jù)的是審計師的經(jīng)驗和主觀意愿，是審計師對需要多少樣本才能產(chǎn)生合理可靠結(jié)果的評估結(jié)論(在既定的總體類型和審計目標前提下)。在很多情況下，在報告的范圍段中要說明：“依據(jù)判斷挑選×××項目”，然后接著描述這些項目是如何挑選出來的。雖然所有的非統(tǒng)計方法都被稱為判斷方法，但是只有第三種類型(按照審計師的判斷實施的判斷抽樣)被特別地看作是“判斷抽樣”。 當總體的變化程度不大，幾乎沒有變化時，判斷抽樣是非常適用的。

　　非系統(tǒng)抽樣與隨機抽樣是不同的。隨機抽樣是指利用統(tǒng)計技術(shù)，以合理的把握，確�？傮w中的每個項目被選中的機會都是均等的。非系統(tǒng)抽樣屬于非系統(tǒng)的或者“無序的”挑選方法，不能合理保證挑選過程是真正隨機的，不能為置信水平和錯誤差額的說明提供支持。

　　非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)勢在于：●為審計師應(yīng)用職業(yè)判斷挑選更適合于為檢查所需要的項目提供了靈活性;●可以有助于得到符合成本效益原則的、合理可靠的結(jié)果。

　　非統(tǒng)計抽樣的不足在于：●不能產(chǎn)生有統(tǒng)計數(shù)字的、有充分依據(jù)的結(jié)果;●不能明確說明可衡量的抽樣風險;●可能導致審計項目過多或過少;●為了提高效率，僅僅依靠審計師的經(jīng)驗和對事物的看法。

　　統(tǒng)計抽樣又稱概率抽樣或隨機抽樣，是一種以客觀方法來決定樣本量大小、選擇樣本、評估業(yè)務(wù)結(jié)果的抽樣技術(shù)，是內(nèi)部審計師在一定的可靠程度水平上，對樣本代表總體的程度進行量化評估的程序。統(tǒng)計抽樣方法產(chǎn)生的是科學的隨機樣本，其檢查結(jié)果能夠以置信水平和精確度來量化。統(tǒng)計抽樣不能提供絕對保證。但是在應(yīng)用統(tǒng)計抽樣時，內(nèi)部審計師也需要主觀判斷，例如，確定置信水平和定義樣本單位時。盡管統(tǒng)計抽樣可以提供量化的精確度，但是在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中，不常使用這種技術(shù)。主要原因：一是統(tǒng)計方式的檢查太耗費時間，屬于成本效益性不高的檢查方法;二是審計檢查經(jīng)常要求對那些沒有必要量化的事項作出判斷。

　　統(tǒng)計抽樣的優(yōu)勢在于：●可以從最小的項目數(shù)量中產(chǎn)生一個希望得到的結(jié)果;●可以產(chǎn)生量化結(jié)果數(shù)據(jù);● 統(tǒng)計抽樣包含了對抽樣風險、置信水平和精確度的估計值;● 統(tǒng)計抽樣非常適合于應(yīng)用計算機進行的檢查業(yè)務(wù);● 統(tǒng)計抽樣為業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)建議提供了比較可靠的支持。

　　統(tǒng)計抽樣的不足在于：● 統(tǒng)計抽樣費時費力，成本較高;● 統(tǒng)計抽樣要求對職員進行培訓，需要購買軟件;● 統(tǒng)計抽樣不利于從經(jīng)驗豐富的審計職員處獲得對總體的深刻解讀。

　　對收集審計證據(jù)來說，統(tǒng)計抽樣是一種客觀的、可驗證的技術(shù)。但是統(tǒng)計抽樣不能影響非抽樣風險的存在。

　　總體量越大，要求的樣本量越大，但是從大的總體中抽取的樣本量占其總體量的比例實際上要小于從小的總體中抽取的樣本量占其總體量的比例。

　　抽樣單位，是指實際上被選中接受檢查的每個項目計量單位。對于控制制度的符合性測試，通常采用屬性抽樣，樣本單位為事件或者交易(例如，對于發(fā)票授權(quán)的控制)。對于實質(zhì)性測試，經(jīng)常采用變量抽樣或估計抽樣，樣本單位通常為金額。選擇抽樣單位時必須考慮：符合審計目標(目的);抽樣單位與總體單位具有相關(guān)性;獲得和評價樣本要具有可行性。

　　在確定樣本量時，應(yīng)當預計可以接受的差錯量，預期差錯的范圍。在變量抽樣中，樣本量的計算公式為：

　　n=(Ur×Sxj×N÷A)=可靠程度系數(shù)×總體標準離差×總體量×精確度

　　標準離差，被用來衡量總體的變化程度，常常為變量抽樣所關(guān)注，其計算過程如下：求出總體中每個個體與總體平均值的差;計算每個差的平方值;將平方值加總;求總和的平均值;計算出該平均值的平方根，即得到總體的標準離差。

　　變化程度是指總體中各項目之間的差異額度。相對變化小的總體通常需要較小的樣本量，就可以實現(xiàn)既定的置信水平和精確度。

　　試點樣本，指從總體中抽取的初始樣本。一般地，試點樣本的作用在于測算標準離差，其數(shù)量通常在30到50個抽樣單位之間。

　　差錯率，指出現(xiàn)差錯的比率，常常為屬性抽樣所關(guān)注。內(nèi)部審計師必須對總體的預期差錯率進行評估，以決定屬性抽樣的樣本量。

　　精確度，指根據(jù)樣本推斷總體能達到的準確程度。在屬性抽樣中，精確度更多以比率表示;在變量抽樣中，則以金額表示。在實際應(yīng)用中，精確度是錯誤的范圍，被量化為圍繞樣本平均值的一個區(qū)間或可接受范圍，可容許的錯誤范圍變窄，要求的樣本量增加。分為計劃采用的精確度和在抽樣過程的評估階段實際使用的精確度。