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　　保持防范潛在舞弊的意識

　　【No.A 2. 在實施審計業(yè)務(wù)時，要保持防范潛在舞弊的意識】

　　a.注意舞弊的跡象和征兆

　　b.設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重大的舞弊風(fēng)險

　　c.采用審計測試以發(fā)現(xiàn)舞弊

　　d.確定是否應(yīng)對任何可疑的舞弊點進行調(diào)查

　　根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個人利益而實施的犯罪行為。舞弊是有意識的;錯誤則是無意的。

　　2.1 舞弊審計的動因

　　一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號。

　　管理層期望通過實施內(nèi)部審計能減少雇員舞弊的風(fēng)險。

　　2.2 根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2120.A2

　　“內(nèi)部審計部門必須評估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風(fēng)險”。內(nèi)部審計師有責(zé)任通過審查和評估控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露組織內(nèi)各經(jīng)營業(yè)務(wù)部門可能存在的風(fēng)險和舞弊。

　　2.2.1 阻止舞弊的措施

　　預(yù)防舞弊的發(fā)生

　　-內(nèi)部控制制度是預(yù)防的第一道防線;也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段。建立控制制度以及維護制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。管理層建立，內(nèi)審師評估。

　　在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低

　　2.2.2 內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任

　　內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：

　　(1)確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象;

　　(2)確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點;

　　(3)評估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實施舞弊調(diào)查。

　　【例題1·單選題】下列不屬于內(nèi)部審計師防止舞弊的責(zé)任的是：

　　a.確定組織環(huán)境是否有利于增強控制意識

　　b.保證防止舞弊的發(fā)生

　　c.了解可能發(fā)生舞弊的活動

　　d.評估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性

　　【正確答案】b

　　【答案解析】

　　a.不正確。內(nèi)部審計活動必須評估針對組織內(nèi)部治理、運營和信息系統(tǒng)等風(fēng)險控制的適當(dāng)性和有效性，首席審計執(zhí)行官對控制程序的適當(dāng)性和有效性發(fā)表總體意見。因此，確定組織環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識是內(nèi)部審計師的責(zé)任。

　　b.正確。管理層和董事會負責(zé)組織的風(fēng)險管理和控制過程，防止發(fā)生舞弊應(yīng)該是管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計師的責(zé)任。

　　c.不正確。內(nèi)部審計師必須具備履行其職責(zé)所必需的知識、技能和其他能力，包括識別舞弊信號的知識。充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象是內(nèi)部審計師的責(zé)任。

　　d.不正確。高級管理層的任務(wù)之一是監(jiān)督風(fēng)險管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評估，內(nèi)部審計部門必須評估控制的效果和效率，并促進控制持續(xù)改進，從而協(xié)助組織維持有效的控制。內(nèi)部審計活動評估針對組織內(nèi)部治理、運營和信息系統(tǒng)等風(fēng)險的控制的適當(dāng)性和有效性，包括了對有關(guān)管理層活動的評估。因此，這是內(nèi)部審計師的責(zé)任。

　　【例題2·單選題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項最好地描述了內(nèi)部審計師應(yīng)如何履行這種職責(zé)?

　　a.在對可能的舞弊進行調(diào)查時與安全人員和法律執(zhí)行機構(gòu)配合

　　b.每次審計中都對舞弊進行測試并盡可能進行追查

　　c.協(xié)助設(shè)計控制系統(tǒng)以防止舞弊

　　d.評估控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險暴露方面的充分性和有效性

　　【正確答案】d

　　【答案解析】

　　a.不正確。與安全人員、法律執(zhí)行機構(gòu)相比較，內(nèi)部審計師對舞弊的調(diào)查有自己的方法和程序，不一定要在他們的配合下才能更好地履行其發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)。

　　b.不正確。因為每次審計的目標(biāo)和側(cè)重點不盡相同，要求每次審計都盡可能對舞弊進行追查是不經(jīng)濟，也是不可能的。

　　c.不正確。設(shè)計控制系統(tǒng)是管理層而非內(nèi)部審計師的責(zé)任。

　　d.正確。內(nèi)部審計活動必須評估針對組織內(nèi)部治理、運營和信息系統(tǒng)等風(fēng)險的控制的適當(dāng)性和有效性。