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　　設(shè)計適當?shù)膶徲嫎I(yè)務步驟以應對重要的舞弊風險

　　內(nèi)部審計師在實施審計過程中，應保持應有的職業(yè)審慎性。即：只要內(nèi)部審計師接受并實施一項內(nèi)部審計委托業(yè)務，就應考慮發(fā)生實質(zhì)性違規(guī)或不守法行為的可能性。因此，在計劃實施審計階段，內(nèi)部審計師應該依據(jù)客戶的經(jīng)營宗旨、市場、文化、運營、職員和管理來確定最可能發(fā)生的舞弊風險。在辨別出最可能發(fā)生的舞弊類型后，內(nèi)部審計師要制定適當?shù)臉I(yè)務步驟來確定控制制度是否適當、是否發(fā)揮作用阻止舞弊的發(fā)生、認定的舞弊行為是否正在發(fā)生。為有效確認對某一特定客戶來說的具體舞弊風險，要求內(nèi)部審計師像犯罪分子一樣地思考，即自我提問“如果我管理公司或在公司中工作，我會為了公司利益或者為了損害公司利益(為了個人)而努力實施什么樣的舞弊行為?如果我決定實施那樣的舞弊行為，我將如何盡力保證獲得最大的成功?”

　　根據(jù)《實務公告》1210.A2，內(nèi)部審計師要具有足夠的能識別舞弊跡象發(fā)生的知識，但不應該期望內(nèi)部審計師擁有的舞弊知識與專職負責發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員所具備的知識一樣豐富和嫻熟。同時，審計程序本身，即使是遵循了應有的職業(yè)審慎性，也不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的舞弊問題。

　　內(nèi)部審計師應該充分考慮成本與效益因素。沒有任何組織能夠完全擺脫舞弊風險。建立控制制度只是將舞弊風險降低到一個合理的最低水平。在控制制度的建立成本與其產(chǎn)生的效果之間應該取得平衡。例如，建立需要耗費100萬資金的程序僅僅是為了減少鉛筆丟失的風險是不符合成本效益原則的。

　　內(nèi)部審計師通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性，來確定這些系統(tǒng)與組織中各個部門內(nèi)存在的潛在風險范圍是否相適應，能否阻止舞弊的發(fā)生。

　　為完成這一重要責任，內(nèi)部審計師應該確定：

　　組織環(huán)境能否促進控制意識的增強;

　　組織是否建立了切實可行的目標;

　　是否制定了書面政策，對明令禁止的活動以及發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象后所要采取的措施進行了說明;