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　　觀察

　　5.觀察通常是內(nèi)部審計(jì)師檢查了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所采用的方法，該方法能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位是否實(shí)施了內(nèi)部控制制度及經(jīng)營活動(dòng)是否遵守相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提供有效的證據(jù)。

　　5.1 觀察又被稱為“四處行走審計(jì)”，通過直接檢查經(jīng)營活動(dòng)和人員活動(dòng)，審計(jì)師可以收集第一手信息，這些信息是不能通過檢查交易事項(xiàng)和研究打印資料來獲取的�！坝^察”一詞和平常的觀察含義是一樣的，每個(gè)人利用其感官注意到日常生活中遇到的人和事。但是，對(duì)審計(jì)師來說，觀察不僅僅是平常的“到處看看”，還有更多的含義。審計(jì)師具備的知識(shí)面越廣，經(jīng)驗(yàn)越豐富，擁有的技能越多，他們?cè)接心芰νㄟ^用眼觀察人、活動(dòng)、設(shè)備、存貨、安全系統(tǒng)等，獲取重要的審計(jì)信息。

　　審計(jì)師作為觀察者，不僅檢查所有的人和事，同時(shí)還要用心記錄所看到的，以便最終為編制工作底稿、證實(shí)發(fā)現(xiàn)和提出建議做準(zhǔn)備。在有些類型審計(jì)中，用照相機(jī)記錄下觀察結(jié)果可以作為檢查過程的重要部分，這些照片可以成為記錄下來的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。觀察這種方法尤其適合于環(huán)境審計(jì)和健康與安全審計(jì)。

　　5.2 有效的觀察不僅僅局限于注意到并記錄事實(shí)，而是要求事前了解要看的內(nèi)容。

　　如果審計(jì)師將觀察放入到審計(jì)全局中考慮，那么觀察就會(huì)變得很重要，這意味著審計(jì)師要精心地將觀察到的事實(shí)與過去的觀察結(jié)果、審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的說明、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等進(jìn)行比較。因此，審計(jì)師從過去經(jīng)驗(yàn)中、從研究中、從所做的準(zhǔn)備工作中了解的內(nèi)容越多，他或她就越有能力做精心比較。經(jīng)過嚴(yán)格訓(xùn)練的觀察能力可以注意到缺少什么，以及有什么，如缺少必要的安全設(shè)施，缺少必要的檢查人員，設(shè)備存在但沒有使用，等等。

　　5.3 從觀察本身來說，其所提供的信息通常是較弱的證據(jù)。為了充分支持審計(jì)報(bào)告，需要用其他證據(jù)和分析來支持觀察結(jié)果，以證實(shí)審計(jì)師所見到的。在有些情況下，讓審計(jì)業(yè)務(wù)客戶參與觀察過程并同意觀察結(jié)果，將有助于證實(shí)觀察獲得的證據(jù)。如果沒有證據(jù)支持觀察結(jié)果，那么審計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中說明哪些信息是觀察到的信息。

　　5.4 雖然觀察提供的信息具有一定的洞察力，但是如果沒有認(rèn)真進(jìn)行觀察并且沒有其他方法來交叉驗(yàn)證，觀察也有可能提供使人誤導(dǎo)的數(shù)據(jù)。為什么呢?因?yàn)橛^察能夠引起工作崗位上的人作出與以往具有不同的行為。如果有審計(jì)師在場，平時(shí)因?yàn)榉奖愫捅憷�而忽視安全條例的工人和管理人員會(huì)成為遵守該條例的模范。

　　5.4.1 觀察的優(yōu)勢：

　　觀察是內(nèi)部審計(jì)師驗(yàn)證實(shí)物證據(jù)的過程，可以證實(shí)在某一給定時(shí)點(diǎn)上某實(shí)物的存在性。

　　因是內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行的審計(jì)程序，所以通過觀察獲得證據(jù)的可靠程度較高。

　　5.4.2觀察的局限性：

　　觀察者所具有的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力可能不足，限制了通過觀察所取得證據(jù)的可靠性;

　　觀察不能確定被審計(jì)單位對(duì)觀察到的資產(chǎn)擁有所有權(quán)，或者說，不能確定是否其他單位對(duì)這些資產(chǎn)擁有留置權(quán)或質(zhì)權(quán)(lien)。