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　　溝通能力

　　4.1.3　在進(jìn)行分析比較后，如果發(fā)生了審計師不期望發(fā)生的變化，那么審計師應(yīng)該做進(jìn)一步的工作以發(fā)現(xiàn)原因;如果審計師期望發(fā)生的變化沒有發(fā)生，那么審計師也應(yīng)該做進(jìn)一步的研究。這些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些實質(zhì)性測試，例如，與管理人員進(jìn)行探討，檢查交易事項。

　　4.2　差異分析是基本的分析程序類型，目的是發(fā)現(xiàn)一組數(shù)據(jù)按照意外方式不同于另一組數(shù)據(jù)。例如，當(dāng)期費用意外地高于(或低于)以前同期費用很多。預(yù)算是差異分析的常用比較基礎(chǔ)，很多時候，差異分析被用于將一組預(yù)算數(shù)與另外一組數(shù)進(jìn)行比較，提供評估標(biāo)準(zhǔn)，例如，計劃的每月預(yù)算與每月的實際費用比較，目的是發(fā)現(xiàn)存在的任何不合理差異;當(dāng)期費用預(yù)算與上年度同期費用或行業(yè)平均費用比較。圖表4—1，列舉了年度預(yù)算與實際費用支出進(jìn)行比較的例子。

　　4.3　趨勢分析是對過去發(fā)生的賬戶余額、其他財務(wù)信息或經(jīng)營信息的變化進(jìn)行的分析，是最常用的量化分析技術(shù)。趨勢分析有時也被稱為“橫向分析”，既可用于實質(zhì)性測試階段，又可用于符合性測試階段，但是通常被用于檢查賬戶余額或其他歷史數(shù)據(jù)。由于趨勢分析主要關(guān)注數(shù)據(jù)的歷史順序，所以它更適合于檢查利潤報表和費用報表的數(shù)據(jù)，而不是資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)(資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)反映的是某一特定時間點的財務(wù)信息)。

　　4.3.1　除了用于對財務(wù)賬戶的詳細(xì)檢查，趨勢分析還可以用于分析經(jīng)營信息。例如，趨勢分析可用于追蹤增加的工人對產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。通常，隨著工人的增加，產(chǎn)量也會提高到一定的點，但是當(dāng)增加的工人超出了設(shè)備生產(chǎn)能力所需要的,那么再增加更多的工人，對產(chǎn)量幾乎沒有影響，產(chǎn)量仍保持在一定的點上。

　　4.3.2　趨勢分析目的是評估某“變量”(例如經(jīng)驗)對另外一個“變量"(例如有效性或生產(chǎn)效率)的影響，通過分析，可以告訴審計師變量之間的關(guān)系是按照正確的還是錯誤的方向發(fā)展。

　　4.3.3　運用趨勢分析技術(shù)，要假定不同時間的數(shù)據(jù)具有可比性，一般要求對3到5年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。若情況發(fā)生重大變化，需要調(diào)整用于趨勢比較的原始數(shù)據(jù)。

　　4.4　比率分析。因為審計分析的核心是兩組數(shù)據(jù)的比較，所以比率分析是幾乎無所不用的分析技術(shù)。比率，顧名思義，衡量的是數(shù)量之間的關(guān)系。在上面列舉的差異分析例子中，我們看到的是實際費用與計劃預(yù)算之間變化的關(guān)系.當(dāng)兩者之間存在沒有預(yù)計到的偏差時，我們可以看到實際金額與預(yù)算金額之間的比率也同時發(fā)生變化。例如，六月份實際支出(12000美元)占預(yù)算(10000)的比率是6/5或120%;七月份的比率上升到8/5或160%(16000美元到10000美元)。

　　比率分析能很好地幫助內(nèi)部審計師理解被審計單位的經(jīng)營情況，確定存在的問題，評價相對于其他經(jīng)濟(jì)實體的業(yè)績，分析特殊情況。審計師通常采用兩種類型的比率分析：共同量度表述和財務(wù)比率