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　　變量分析法

　　對比被審的活動(dòng)或程序的目標(biāo)同組織整體目標(biāo);

　　計(jì)劃數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)同實(shí)際數(shù)之間差異的原因分析;

　　確定有顯著變化的領(lǐng)域進(jìn)一步問詢。

　　例：

　　對比實(shí)際的產(chǎn)品和服務(wù)及時(shí)傳遞到相關(guān)領(lǐng)域和組織的情況;

　　將相似的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在當(dāng)期和過去的一個(gè)或幾個(gè)期間進(jìn)行對比;

　　分析情況，對比不同數(shù)據(jù)庫的同一數(shù)據(jù)(例如人力資源數(shù)據(jù)庫和工資數(shù)據(jù)庫 的“姓名”或者“地址”)。

　　趨勢分析法

　　通過不同時(shí)期的財(cái)務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)圖來辨別趨勢或者發(fā)展方向;

　　常常用作確認(rèn)績效指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)顯著變化和評價(jià)當(dāng)前狀況;

　　根據(jù)實(shí)際情況，采用其中的一種工具來確定趨勢。(例如：折線圖法、控制圖法、矩陣法、直方圖法、散點(diǎn)圖)

　　可以分為長期趨勢分析法和短期趨勢分析法：

　　長期趨勢分析法根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的趨勢，優(yōu)先選擇對經(jīng)營活動(dòng)有促進(jìn)的行為，檢查其在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營數(shù)據(jù)變動(dòng)情況。短期趨勢分析法可以幫助發(fā)現(xiàn)有潛力的程序或者系統(tǒng)中可以改進(jìn)的地方。

　　例：

　　對比重復(fù)審計(jì)中的相同數(shù)據(jù);

　　追蹤歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);

　　對比組織和行業(yè)審計(jì)活動(dòng)和實(shí)現(xiàn)相似目標(biāo)的分析性復(fù)核。

　　比率分析法

　　不同數(shù)據(jù)之間的數(shù)理關(guān)系通常以百分比、時(shí)期或者天數(shù)的形式說明;

　　在某一特定時(shí)點(diǎn)比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系;

　　審計(jì)師最常采用的典型方法是百分比法或財(cái)務(wù)比率法。

　　百分比法將所有賬戶的余額轉(zhuǎn)換成某一相關(guān)綜合平衡的百分比。

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)法可以有效地度量財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)。他們通常按照指標(biāo)所提供的信息進(jìn)行分類：營運(yùn)能力指標(biāo)(資產(chǎn)管理情況);流動(dòng)性(公司短期付現(xiàn)的能力);杠桿系數(shù)(公司資產(chǎn)負(fù)債表中有多少負(fù)債——由負(fù)債和所有者權(quán)益綜合決定);盈利性(反映公司的經(jīng)營狀況或盈利能力——管理者控制銷售和收入相關(guān)的費(fèi)用的能力)。

　　例：

　　將利潤表上所有項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成銷售額的百分比;

　　把公司的流動(dòng)資產(chǎn)按照對應(yīng)的流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類，計(jì)算流動(dòng)比率以評價(jià)流動(dòng)性;

　　同一組織內(nèi)相似部門間的關(guān)系比較，部門可能是在不同的國家。

　　合理性測試

　　分析性程序使用復(fù)算等工具時(shí)具有很強(qiáng)的說服力。內(nèi)部審計(jì)師可以利用分析性程序進(jìn)行分析和驗(yàn)證，從而提供直接或完整性認(rèn)定的證據(jù)。

　　在審計(jì)計(jì)劃的分析性復(fù)核中一項(xiàng)關(guān)鍵的考慮因素是合理性的概念。當(dāng)在分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查并評價(jià)這些結(jié)果或關(guān)系，并應(yīng)用包括向管理人員進(jìn)行詢問在內(nèi)的其他調(diào)查程序，直到內(nèi)部審計(jì)師相信這些結(jié)果或關(guān)系得到充分的解釋。

　　如果這些結(jié)果或關(guān)系無法得到解釋，則表明可能存在潛在錯(cuò)誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等情形，內(nèi)部審計(jì)師需要調(diào)查其產(chǎn)生的原因。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的、無法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報(bào)給適當(dāng)層次的管理人員，并建議后者采取恰當(dāng)?shù)拇胧��?/P>

　　分析性復(fù)核能夠提供有關(guān)的直接證據(jù)和量化信息，有助于內(nèi)部審計(jì)師在初步調(diào)查中形成專業(yè)判斷，為下一步工作提供幫助。分析性程序是發(fā)現(xiàn)舞弊的一種方法，但不足以確認(rèn)具體的舞弊行為。如果內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)懷疑有舞弊存在，可以直接進(jìn)行舞弊調(diào)查，而不需要再使用分析性復(fù)核來驗(yàn)證。

　　典型試題

　　1.初步調(diào)查顯示被審計(jì)單位職員的大量減少導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員長時(shí)間地加班，部門成員明顯地有壓力，而且對于裁員的影響怨聲載道。會(huì)計(jì)部門的工資幾乎和以前一樣，而且許多關(guān)鍵控制，比如職責(zé)分工，已不再設(shè)置。會(huì)計(jì)主管現(xiàn)在執(zhí)行現(xiàn)金收入和過賬程序的所有工作，沒有時(shí)間審查和批準(zhǔn)由該部門其他人員處理的業(yè)務(wù)。自裁員以來的6個(gè)月的日記賬顯示出上月調(diào)整和更正記錄數(shù)目的增加，包括月末結(jié)賬時(shí)錯(cuò)記或漏記的收入、銷售成本和應(yīng)記賬項(xiàng)。那么審計(jì)師應(yīng)該：

　　a.與審計(jì)部門管理層討論這些發(fā)現(xiàn)，確定此時(shí)進(jìn)一步的審計(jì)工作還能否成為對審計(jì)資源的有效利用。

　　b.繼續(xù)進(jìn)行預(yù)定的審計(jì)工作，但是根據(jù)預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的數(shù)量以及缺少被審計(jì)單位會(huì)計(jì)管理層協(xié)助的估計(jì)，增加審計(jì)人員。

　　c.對臨時(shí)協(xié)助機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查了解，估計(jì)外部服務(wù)的成本和效益。

　　d.因?yàn)閷徲?jì)發(fā)現(xiàn)很明顯，所以終止進(jìn)一步的審計(jì)工作并且發(fā)出審計(jì)報(bào)告。

　　『正確答案』a

　　『答案解析』

　　a.正確。審計(jì)部門管理層是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終負(fù)責(zé)人，因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將初步調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重要情況及時(shí)向部門管理層報(bào)告，提出關(guān)于如何開展下一步審計(jì)工作的意見，由管理層決定如何進(jìn)行該審計(jì)工作。

　　b.不正確。由于在初步調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了一些情況，可能會(huì)影響審計(jì)工作的正常開展，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向上級報(bào)告請示，而不是自作主張地繼續(xù)預(yù)定的審計(jì)工作。

　　c.不正確。在完成初步調(diào)查后，內(nèi)部審計(jì)師的任務(wù)首先是向上級報(bào)告，在該項(xiàng)審計(jì)工作中是否采取外部服務(wù)，并不由該內(nèi)部審計(jì)師決定。

　　d.不正確。在初步調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的上述情況，并不構(gòu)成明顯的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，不能據(jù)此終止進(jìn)一步審計(jì)工作并發(fā)出審計(jì)報(bào)告。

　　2.在審計(jì)計(jì)劃階段，現(xiàn)場調(diào)查有助于以下各項(xiàng)，除了

　　a.獲取被審計(jì)單位有關(guān)控制問題的意見和建議。