4.1 審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
·《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集4.1.1 充分的(sufficient)、4.1.2 可靠的(reliable)、4.1.3 相關(guān)的(relevant)和4.1.4 有用的(useful)證據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。
·決定審計(jì)證據(jù)是否具有證明力,需要內(nèi)部審計(jì)師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性,但毫無(wú)疑問(wèn)這些判斷會(huì)因內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他一些個(gè)性不同而有所不同,而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
4.1.1 充分的(sufficient)
·充分的(sufficient)是指證據(jù)的符合事實(shí)、滿足條件、具備說(shuō)服力,可以使審慎的、具備相關(guān)知識(shí)的人員得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論。
·審計(jì)證據(jù)的充分性必然受人對(duì)事物的不同理解所影響,而人對(duì)事物的理解因?yàn)橐恍┮蛩,如擁有的知識(shí)范圍、偏見等而存在差異。因此,內(nèi)部審計(jì)師不僅要收集充分的審計(jì)證據(jù),而且還應(yīng)該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計(jì)證據(jù)。
4.1.2 可靠的(reliable)
·可靠的(reliable)是指通過(guò)采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)可以獲得的最佳信息。特別地,當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠被其他人或事物所驗(yàn)證,則說(shuō)明它是可靠的。可靠的審計(jì)證據(jù)意味著是有效的審計(jì)證據(jù),其準(zhǔn)確代表了被觀察事項(xiàng)的真相。
·審計(jì)證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠,直接證據(jù)比旁證可靠。
4.1.3 相關(guān)的(relevant)
·相關(guān)的(relevant)是指審計(jì)證據(jù)能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,并且與審計(jì)目標(biāo)相一致。
·相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與其要證明的事項(xiàng)之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍所涉及的事項(xiàng)中進(jìn)行。
4.1.4 有用的(useful)
·有用的(useful)是指審計(jì)證據(jù)能夠幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價(jià)值。因此,收集的審計(jì)證據(jù)必須與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致,即能夠?yàn)榻M織增值,促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)管理,并且?guī)椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
·無(wú)論如何,風(fēng)險(xiǎn)差異決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險(xiǎn)越大,所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
補(bǔ)充知識(shí)
實(shí)務(wù)公告中指出:所有審計(jì)證據(jù)應(yīng)該滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),即:充分性、勝任性(competent)和相關(guān)性。以事實(shí)為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)。“相關(guān)性”是指信息和用途之間的關(guān)系。當(dāng)審計(jì)證據(jù)不能夠滿足上述三條標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需要附加(佐證)證據(jù)才能形成審計(jì)意見。
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