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一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

　　為進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有效發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)效益，2006年，寧波市國(guó)資委決定對(duì)該市××投資發(fā)展有限公司進(jìn)行資產(chǎn)整合。同年11月，市國(guó)資委批準(zhǔn)了該公司原董事長(zhǎng)江某以健康為由提出的辭呈。根據(jù)《寧波市領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》(甬黨辦〔2006〕26號(hào))和委主任辦公會(huì)議的要求，國(guó)資委派出審計(jì)組對(duì)寧波市××投資發(fā)展有限公司原董事長(zhǎng)江某任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了審計(jì)。而這個(gè)常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目，卻成為了至今無法結(jié)案的紀(jì)檢要案。通過總結(jié)這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，為我們以后更好地開展內(nèi)審工作帶來一些啟示。

　　謀定而后動(dòng)

　　接受審計(jì)任務(wù)以后，審計(jì)組并沒有急于進(jìn)點(diǎn)審計(jì)，而是按照常規(guī)的審計(jì)程序，對(duì)該公司及被審計(jì)人的基本情況進(jìn)行了詳細(xì)的審前調(diào)查和分析研究。通過審前調(diào)查了解到該公司成立于1997年，但自成立以來，因各種原因，未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，累計(jì)虧損300多萬(wàn)元。公司在編職工5名，無退休人員。從上述情況來看，公司無論是業(yè)務(wù)運(yùn)作還是人員結(jié)構(gòu)都可謂十分簡(jiǎn)單，應(yīng)該是一個(gè)比較“好做”的審計(jì)項(xiàng)目。但從審前調(diào)查中，梳理出的幾個(gè)與眾不同的特點(diǎn)引起了審計(jì)人員的高度關(guān)注：

　　一是江某自1997年12月起一直擔(dān)任該公司總經(jīng)理(原董事長(zhǎng)由市領(lǐng)導(dǎo)兼任)，2004年11月起兼任董事長(zhǎng)。公司未建立董事會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)班子僅江某一人。

　　二是公司未制定包括財(cái)務(wù)制度在內(nèi)的任何內(nèi)控制度，也沒有任何重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體討論決策的會(huì)議記錄。

　　三是2005年納入國(guó)資委管理前，公司無業(yè)務(wù)主管部門。公司職員笑稱公司是沒爹沒娘的孩子，因?yàn)樯霞?jí)黨組織找不到，所以公司也沒有黨組織，職工黨員亦無組織生活。這在市屬國(guó)有企業(yè)中是極其罕見的。

　　綜合以上三點(diǎn)不難看出，該公司法人治理結(jié)構(gòu)不全，內(nèi)控制度缺失，公司及公司領(lǐng)導(dǎo)基本處于無人監(jiān)管、無人制約的狀態(tài)。因此，審計(jì)組在審計(jì)方案討論會(huì)議上，審計(jì)組長(zhǎng)通過仔細(xì)分析公司情況后提出：一是公司缺乏進(jìn)行抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)，應(yīng)實(shí)行詳細(xì)審計(jì);二是公司本部無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，在詳細(xì)審計(jì)的同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司僅有的幾項(xiàng)長(zhǎng)期投資，特別是公司的自主對(duì)外投資。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組制定了具有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)實(shí)施方案，從而做到“謀定而后動(dòng)”。

　　有的放矢 破霧前行

　　由于該公司沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)量很少，主要是一些公司人員工資及維持公司日常運(yùn)作的正常開銷，因此對(duì)公司財(cái)務(wù)的詳細(xì)審計(jì)并沒有花去審計(jì)人員多少時(shí)間。按照審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)人員將主要精力放在了長(zhǎng)期投資的審計(jì)上。

　　根據(jù)賬面反映，2006年初，公司共有四個(gè)對(duì)外投資項(xiàng)目。其中兩個(gè)項(xiàng)目是執(zhí)行市政府和國(guó)資委的決定新增的對(duì)外投資;另外兩個(gè)項(xiàng)目是公司于1998年自主投資成立的兩家公司，其中持有A公司股份55.56%，B公司股份35%。由于公司對(duì)B公司沒有控制權(quán)，按照審計(jì)實(shí)施方案的要求，審計(jì)人員將重點(diǎn)對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)。

　　A公司是公司絕對(duì)控股的子公司，法人代表為江某。經(jīng)了解，A公司主要做有色金屬貿(mào)易，由江某主持日常工作。除公司成立時(shí)開過一次股東會(huì)外，其他兩家國(guó)有小股東只享有分紅權(quán)。值得注意的是這項(xiàng)投資在2006年10月的公司財(cái)務(wù)報(bào)表中未予反映。經(jīng)了解，江某在提出辭呈前聯(lián)合其他兩家國(guó)有股東通過合法程序?qū)�A公司轉(zhuǎn)讓給了某民營(yíng)企業(yè)，同時(shí)，江某被該民營(yíng)企業(yè)繼續(xù)聘為A公司的總經(jīng)理。審計(jì)人員敏感地認(rèn)識(shí)到這就是審計(jì)的關(guān)鍵。

　　據(jù)此，審計(jì)人員立即要求查閱A公司轉(zhuǎn)讓前的財(cái)務(wù)資料。由于A公司已轉(zhuǎn)讓給某民營(yíng)企業(yè)，相關(guān)賬冊(cè)也移交給了某民營(yíng)企業(yè)，這給查賬帶來了很大的困難。經(jīng)多方協(xié)調(diào)，審計(jì)組最終查閱了A公司的帳冊(cè)，一項(xiàng)期貨投資的巨額損失也因此浮出水面。

　　自1999年起，A公司在未履行決策程序的情況下，江某擅自決定在寧波杉立期貨經(jīng)紀(jì)公司、上海建證期貨經(jīng)紀(jì)公司和吉林世洋期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶從事期貨交易。通過轉(zhuǎn)移資金、收回貨款不入賬等手段，間接將資金轉(zhuǎn)入期貨公司。期貨投資過程中支付的期貨保證金以及交易損益均未通過A公司的財(cái)務(wù)核算，亦未保存相關(guān)原始交易資料。

　　2005年11月，因期貨交易產(chǎn)生巨額虧損，被迫停止期貨業(yè)務(wù)，江某通知財(cái)務(wù)部門核算損失并補(bǔ)記入賬。根據(jù)審計(jì)人員事后在各期貨公司取得的A公司在建證期貨經(jīng)紀(jì)公司和吉林世洋期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶期間的客戶月結(jié)賬單，以及在杉立期貨經(jīng)紀(jì)公司交易的客戶資金對(duì)賬單，審計(jì)確認(rèn)A公司從事期貨投資共造成損失1000多萬(wàn)元。

　　這時(shí)，從審計(jì)開始就稱病在上海療養(yǎng)的江某終于出現(xiàn)了，而這是審計(jì)組第一次也是最后一次見到他。他對(duì)此事“誠(chéng)懇”地解釋說，作為一名共產(chǎn)黨員，在他辭職前為保證國(guó)有資產(chǎn)不流失，特地請(qǐng)家鄉(xiāng)的民營(yíng)企業(yè)老板朋友幫忙，以A公司的原始投資額買下A公司，從而彌補(bǔ)了期貨交易的損失。但這就是事實(shí)的真相嗎?

　　審計(jì)人員在A公司賬上發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)有意思的現(xiàn)象：2005年10月28日，該民營(yíng)企業(yè)借款1000萬(wàn)元給A公司，但無借款合同和利率約定。同年11月，該民營(yíng)企業(yè)起訴A公司，要求A公司以其持有的寧波某上市公司的1000多萬(wàn)股法人股抵付。經(jīng)原告地某人民法院調(diào)解，A公司同意將其持有的寧波某上市公司的法人股抵付給該民營(yíng)企業(yè)，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用12.42萬(wàn)元。因?qū)幉�某上市公司正處于股�?quán)分置改革階段，寧波市中院要求公開拍賣該法人股，而不允許直接抵付給該民營(yíng)企業(yè)。最終拍賣程序未實(shí)施，兩家公司也未能完成上述股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。2006年3月10日，A公司歸還了該民營(yíng)企業(yè)借款1000萬(wàn)元。2006年6月，江某聯(lián)合其他兩家國(guó)有股東以原始投資額將A公司轉(zhuǎn)讓給了該民營(yíng)企業(yè)。

　　通過江某上述導(dǎo)演，既掩蓋了他擅自從事期貨業(yè)務(wù)造成巨額國(guó)有資產(chǎn)損失的事實(shí)，又讓該民營(yíng)企業(yè)順利取得了寧波某上市公司的股份。

　　事情已經(jīng)真相大白了嗎?審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)過程中掌握的情況，意識(shí)到真相還有待進(jìn)一步揭示。審計(jì)組人員按照審計(jì)組長(zhǎng)的要求試探著請(qǐng)寧波杉立期貨經(jīng)紀(jì)公司提供江某個(gè)人的期貨賬戶。不出所料，江某以個(gè)人名義同時(shí)在杉立期貨經(jīng)紀(jì)公司開列了期貨賬戶。審計(jì)人員根據(jù)杉立期貨提供的資金流水單發(fā)現(xiàn)江某名下的期貨賬戶共計(jì)虧損近2000萬(wàn)元，并且賬戶內(nèi)的資金均以現(xiàn)金形式進(jìn)出。對(duì)于江某炒作期貨的資金來源審計(jì)人員雖然掌握了一些線索，但受取證的局限，難以最終確定。

　　聯(lián)合辦案 謎底待揭

　　根據(jù)國(guó)資委主任辦公會(huì)議的指示，審計(jì)組將收集到的江某以個(gè)人和公司名義炒作期貨的資料和線索移送給了市紀(jì)委和檢察機(jī)關(guān)作進(jìn)一步查處。正當(dāng)市紀(jì)委和市檢察院聯(lián)合成立專案組進(jìn)行調(diào)查之際，江某卻突然失蹤了。該公司按專案組要求登報(bào)請(qǐng)江某限期回單位辦理事業(yè)編制退休手續(xù)，江某也未曾出現(xiàn)。此后專案組在警方協(xié)助下分別在江某老家和其兒子居住地找尋，均未發(fā)現(xiàn)其蹤影。江某用于炒作期貨的巨額資金究竟來自何處，審計(jì)人員雖有疑點(diǎn)和線索，但謎底還是要等待江某來揭開。

　　教訓(xùn)和啟示

　　因江某下落不明，紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)他的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也尚未有明確定論，因此，審計(jì)組至今未能出具審計(jì)報(bào)告�？偨Y(jié)此次審計(jì)工作，幾點(diǎn)教訓(xùn)和啟示值得我們?cè)诮窈蟮膶徲?jì)工作中引起重視和關(guān)注：

　　一是充分的審前調(diào)查和制定周密的審計(jì)方案是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵，通過調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀和存在的問題，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。

　　二是根據(jù)國(guó)有企業(yè)管理的特點(diǎn)，集團(tuán)公司本部相對(duì)問題較少，主要問題往往出現(xiàn)在下屬子公司，因此，今后在開展審計(jì)工作時(shí)要加強(qiáng)對(duì)子公司的審計(jì)監(jiān)督。

　　三是加強(qiáng)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范是國(guó)資內(nèi)審部門的主要工作職責(zé)，在日常審計(jì)過程中，要把國(guó)資監(jiān)管政策的貫徹執(zhí)行情況和建立健全企業(yè)內(nèi)控制度作為內(nèi)審工作的重點(diǎn)。

　　四是注重發(fā)揮各監(jiān)督部門的合力作用，內(nèi)部審計(jì)在調(diào)查取證等方面存在較大的局限性，因此，對(duì)重要線索的取證要注重發(fā)揮其它監(jiān)督部門的作用。

　　五是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大嫌疑對(duì)象相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)采取措施，防止嫌疑對(duì)象逃脫，逃避法律的制裁。